隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得紛繁復(fù)雜。由于現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則和制度無法涵蓋所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在一些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理中需要依靠會計(jì)人員的職業(yè)判斷。本文結(jié)合幾項(xiàng)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理問題談?wù)剛�人的意見，供探討。
一、企業(yè)取得高爾夫球場會籍收入的會計(jì)處理
企業(yè)一次性收取的高爾夫球場會籍入會費(fèi)，是全部計(jì)入當(dāng)期損益，還是按受益期分期計(jì)入損益，應(yīng)根據(jù)不同情況分別處理：如一次性收取的會費(fèi)，入會者僅僅是為獲取會員資格，且入會后接受企業(yè)提供商品或服務(wù)需另行交納相關(guān)費(fèi)用的，此時，企業(yè)取得的高爾夫球場會籍收入主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，當(dāng)期收入不存在重大不確定性，可把會籍費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)期收入；如一次性收取的會費(fèi)，入會者不僅是為獲取會員資格，還包括為將來接受企業(yè)的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購費(fèi)用，或包括接受企業(yè)以低于非會員價(jià)格提供的商品或服務(wù)，這項(xiàng)收入應(yīng)區(qū)別收入所代表的受益性質(zhì)、價(jià)值和期間，按照合理的方法分期確認(rèn)收入。在會計(jì)處理時把一次性取得的會籍收入分為兩部分，一部分是入會者作獲取會員資格的入會收入（可以按當(dāng)?shù)馗郀柗蚯驁鰰召M(fèi)的平均數(shù)）確認(rèn)為當(dāng)期收入。另一部分可以按照受益期間平均分?jǐn)偟绞芤婺晗蓿蚴前词芤鎯r(jià)值分?jǐn)偟绞芤婺晗蕖?/p>
二、企業(yè)養(yǎng)狗的會計(jì)處理
通過增加保安人員來保證企業(yè)的安全費(fèi)用太高又不經(jīng)濟(jì)，有些企業(yè)會選擇買狗來替代部分保安的工作。一是狗夜間可以進(jìn)行巡邏，如有響動可以充當(dāng)報(bào)警系統(tǒng)；二是狗有一種威懾力，小偷不敢來。狗買回來了，會計(jì)人員難題也來了，該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？目前企業(yè)有三種不同的處理方法：第一種是把它們計(jì)入固定資產(chǎn)。因?yàn)楣返膲勖褪芤嫫谳^長，且兩只狗能代替5至6名保安，從這點(diǎn)看狗具有固定資產(chǎn)的特性。但筆者認(rèn)為計(jì)入固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，致使價(jià)值會隨著使用期限的延長而減少，而狗的價(jià)值可能會隨時間推移增加，確認(rèn)為固定資產(chǎn)不符合客觀性原則。第二種是把它們計(jì)入低值易耗品。因?yàn)楣返膯挝粌r(jià)值在2 000元以下，應(yīng)作存貨處理；低值易耗品也存在攤銷問題，筆者不贊同該觀點(diǎn)。第三種是把狗計(jì)入管理費(fèi)用進(jìn)入當(dāng)期損益。筆者贊同該觀點(diǎn)，因?yàn)楣肥翘娲０驳墓ぷ�，保安所產(chǎn)生的費(fèi)用是計(jì)入管理費(fèi)用，根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于形式原則，對于狗的會計(jì)處理不能遵行《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》，因?yàn)楣凡环舷男陨镔Y產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的范疇，應(yīng)把狗所產(chǎn)生的費(fèi)用似同于雇傭保安所產(chǎn)生的費(fèi)用，把購買狗的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益較為適宜。
三、企業(yè)購買名畫的會計(jì)處理
企業(yè)花幾千萬元購買名畫在會計(jì)上應(yīng)如何處理？企業(yè)是將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，還是確認(rèn)為無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，或是確認(rèn)為其他？從資產(chǎn)的定義來看，名畫是企業(yè)通過交易取得，由企業(yè)擁有或控制，且能夠在預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其資本化，而不能作為費(fèi)用。一般來說企業(yè)購買名畫持有期限會超過1年，所以名畫應(yīng)屬于長期資產(chǎn)。
企業(yè)購買名畫的目的是為了投資，企業(yè)持有期間名畫價(jià)值變動并不像固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)存在價(jià)值轉(zhuǎn)化回收，與此同時也不像固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)存在價(jià)值損耗。根據(jù)我國會計(jì)制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)要提折舊，無形資產(chǎn)要攤銷，不論是計(jì)提折舊還是攤銷，筆者認(rèn)為都不適用于名畫。通過計(jì)提折舊或攤銷，都無法正確反映名畫的價(jià)值，所以把名畫確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)不合適。
從資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)化以及資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)意義來看，企業(yè)持有名畫的目的是投資，筆者認(rèn)為應(yīng)把名畫確認(rèn)為長期投資（明細(xì)為其他投資），為取得名畫實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為長期投資（明細(xì)為其他投資）的入賬價(jià)值。按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，長期投資在期末時按其賬面價(jià)值與可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。在名畫持有過程中，由于大量不確定因素的存在，有可能使名畫資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市場價(jià)值脫節(jié)。為了保持價(jià)值觀屬性，在期末對資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值測試：如果賬面價(jià)值低于市場價(jià)值，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，不作賬務(wù)處理；如果賬面價(jià)值大于市場價(jià)值，通過計(jì)提減值準(zhǔn)備，把賬面價(jià)值調(diào)整為市場價(jià)值，才能真實(shí)反映名畫的價(jià)值。
作者單位：北方工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院（責(zé)任編輯：小 軒）
