一、概述
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隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，財政在社會資源配置和調(diào)節(jié)方面的基礎作用日趨重要，財政職能也被賦予了新的要求和內(nèi)涵：
1.加大財政保障力度，解決財政支出“越位”和“缺位”的矛盾，以滿足公共支出需要；
2.提高財政宏觀調(diào)控能力，充分運用預算、稅收、國債等手段，對經(jīng)濟運行進行宏觀調(diào)控，確保國民經(jīng)濟實現(xiàn)穩(wěn)定增長；
3.提高財政調(diào)節(jié)社會分配能力，實現(xiàn)財政資金在分配領域的效率和公平。
我國農(nóng)業(yè)事業(yè)單位在發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟、增加農(nóng)民收入的各項工作中，發(fā)揮著不可替代的作用。但農(nóng)業(yè)事業(yè)單位投入少、底子薄。國家財力有限，需要增加經(jīng)費的單位很多，需要和可能的矛盾很大。突出重點、擇優(yōu)支持是不同國家共同遵守的原則。國家必須制定和實施正確的農(nóng)業(yè)投資政策，從實際出發(fā)，有區(qū)別、有層次、有重點地安排不同農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的工作，協(xié)調(diào)各種資源和力量，促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。完成如此龐大而復雜的任務，必須對農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務綜合狀況進行全面而又充分的評價，制定合乎國情和符合實際、正確的投資政策。
指標是評價的尺度，影響農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務綜合狀況的指標很多，每個指標只能描述某一方面的屬性，要對農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的財務綜合狀況進行評價，僅僅測算幾個簡單的財務比率顯然不能得出科學的評價結(jié)果，這就需要把多種指標綜合起來組成一套合理的指標體系進行評價。
在農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務綜合狀況評價中，到底以什么作為評價單位財務指標優(yōu)劣的參照物呢？這就要求有一個標準財務評價指標，通過比較，才能揭示出單位存在的問題，采取有針對性的措施，改善管理，提高單位的財務綜合能力。因此，農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務綜合評價必須要建立科學合理的指標體系。
�。ǘ﹪鴥�(nèi)外相關研究綜述
1.有關財政支出評價
我國的財政支出評價始于20世紀80年代末。率先進行該項工作的部門有國家計委、財政部、國家審計署等綜合管理部門，以及交通部、鐵道部、水利部等行業(yè)管理部門。此外，衛(wèi)生部、建設部和農(nóng)業(yè)部等單位也根據(jù)本部門工作實際，對相關項目開展了一些評價工作。
我國財政支出評價工作由于起步晚，缺乏系統(tǒng)性研究，尚不適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展與財政改革的客觀需要，主要存在以下問題：
�。�1）缺乏統(tǒng)一的法律保障；
�。�2）沒有明確的管理機構；
�。�3）缺乏科學、規(guī)范、合理的方法指標體系；
�。�4）評價內(nèi)容不完整；
�。�5）評價結(jié)果約束乏力；
�。�6）評價工作缺乏持續(xù)能力。
國外財政支出效益評價始于20世紀30年代美國新政時期。60年代后，財政支出評價方法體系逐步成熟和完善，并在歐美主要國家及一些發(fā)展中國家被廣泛運用，成為政府加強宏觀調(diào)控，促進財政投資科學化，增強財政支出效果的關鍵手段。美國大體經(jīng)歷了項目評價、政府經(jīng)常性支出評價、部門績效評估等3個發(fā)展階段。評價內(nèi)容主要包括：
�。�1）過程評價；
�。�2）經(jīng)濟效益評價；
�。�3）影響評價；
�。�4）持續(xù)性評價。
英國、瑞典、德國和澳大利亞是開展財政支出評價較早和較好的國家。國外實施財政支出評價的經(jīng)驗主要有：
（1）建立財政支出效益評價法律體系；
�。�2）建立嚴密的財政支出評價工作體系；
�。�3）探索先進的財政支出評價方法。
2.有關企業(yè)財務評價
改革開放以前，國內(nèi)對企業(yè)的評價稱為考核，且只側(cè)重對工業(yè)經(jīng)濟的運行效果進行考核。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立與完善，開始重視和研究企業(yè)評價問題。1993年施行的《企業(yè)財務通則》，第43條規(guī)定用8個指標來評價企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果，初步建立了我國財務評價指標體系。1995年財政部公布了企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標體系，指標增加到40個，從投資者、債權人及企業(yè)對社會貢獻等三方面進行綜合評價。1997年國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、國家統(tǒng)計局公布新的工業(yè)經(jīng)濟效益考核體系，使國內(nèi)對企業(yè)評價的研究進入高峰期。
國內(nèi)主要是從財務效益、資產(chǎn)安全、資產(chǎn)流動和發(fā)展能力等內(nèi)容進行評價，指標體系以財務性指標為基礎。目前國有資本金效績評價體系包括基本指標、修正指標和評議指標三個層次共32個指標。其中基本指標和修正指標以定量的企業(yè)財務性指標為基礎，評議指標以定性的非財務性指標為基礎。國內(nèi)企業(yè)評價已逐步過渡到以“財務指標為中心”的評價體系，但現(xiàn)有的財務評價體系卻未能對企業(yè)財務進行科學全面的評價，不能適應新的經(jīng)濟環(huán)境要求，主要存在以下幾方面缺陷：
（1）缺乏嚴格的預算基礎；
�。�2）部分指標過時；
�。�3）確定指標的方法不科學，選擇標準不明確；
�。�4）財務指標缺少有關財務風險和發(fā)展能力指標；
�。�5）指標比重分配不合理；
�。�6）指標考核監(jiān)督不到位；
�。�7）評價角度單一化，不適應市場經(jīng)濟的需要；
�。�8）評價主體錯位，評價結(jié)果應用性不強；
（9）評價內(nèi)容前瞻性不夠，時代特征體現(xiàn)不足。
在國外，企業(yè)評價一種是以社會中介機構為主體，以社會所有類型企業(yè)為評價對象的社會評價；另一種是以政府部門為主體，以國有（公營）企業(yè)為對象的政府評價。
社會評價主要是信用評價，由社會中介機構完成。信用評價歷史較長的是美國，已有150多年的歷史。政府評價主要是對國有（公營）企業(yè)的效績評價。國外對國有企業(yè)的評價始于20世紀60年代末，較早對國有企業(yè)實施評價的是法國，進入80年代其他國家也陸續(xù)開展這項工作。
綜上，財務綜合評價指標體系的研究成果很多（尤其是企業(yè)），但對農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務綜合評價指標體系的研究不多，再加上農(nóng)業(yè)事業(yè)單位所處行業(yè)和單位性質(zhì)的特殊性，不可能照搬其他行業(yè)的指標體系及其權重和標準值，而且現(xiàn)有指標體系沒有反映單位可持續(xù)發(fā)展、人力資本和核心競爭力等前瞻性指標，所以對農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務綜合評價指標體系的研究非常必要。
（三）研究意義
1.決策參考
為國家和上級主管部門，特別是農(nóng)業(yè)主管部門作決策提供科學依據(jù)，為下一年度財政預算編制提供重要的參考依據(jù)，為優(yōu)化財政支出結(jié)構和提高財政支出效益提供信息支持，減少支出過程中的“人為”或“人情”因素，提高公共支出與使用情況透明度，從而提高財政管理水平，以利于充分發(fā)揮農(nóng)業(yè)事業(yè)單位在發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟方面的潛力和作用。
2.摸清現(xiàn)狀
為各級政府和農(nóng)業(yè)主管部門了解農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務綜合狀況，合理配置農(nóng)業(yè)資源，對農(nóng)業(yè)事業(yè)單位實行分類管理、擇優(yōu)支持提供科學依據(jù)，以利于提高農(nóng)業(yè)管理部門管理工作的有效性和可靠性，推進管理的科學化進程，改變過去單純憑經(jīng)驗進行管理的工作方式。同時，通過對單位財務綜合評價，了解單位預算編制是否科學、合理，預算執(zhí)行是否符合規(guī)定要求，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，采取措施，避免或減少實際工作中出現(xiàn)的偏差，保證預算圓滿實現(xiàn)。
3.明確發(fā)展重點
有利于各單位正確認識自己，看到自己的能力和優(yōu)勢、問題和不足，尋找差距，以便取別人之長補自己之短，明確發(fā)展的重點，不斷改善自身管理，提高效率，充分發(fā)揮農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的優(yōu)勢，以便更好地完成促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的任務。
4.積累資料
為今后對農(nóng)業(yè)事業(yè)單位財務綜合評價指標體系的深入研究積累資料和數(shù)據(jù)。
�。ㄋ模┭芯康募僭O條件
1.單位收入都是通過合法、合規(guī)途徑取得，沒有尋租行為。所謂尋租是指人們憑借政府保護進行的尋求財富轉(zhuǎn)移而造成浪費資源的活動。一個人在尋租，說明了這個人在某事上進行了投資，被投資的事項實際上沒有提高、甚至降低了生產(chǎn)率，但確實給投資者帶來了一種特殊地位或壟斷權利而提高了投資者的收入。
2.單位的支出不存在浪費和違法、違規(guī)行為。
3.單位的財務綜合能力符合一致性準則。所謂一致性準則是假設不同技術或知識被農(nóng)民采用后所產(chǎn)生的效果（生產(chǎn)單位產(chǎn)品節(jié)省的成本）是相同的。研究資源在產(chǎn)品間的分配，是農(nóng)業(yè)研究政策和研究管理的一個重要內(nèi)容，在理論上判斷資源在產(chǎn)品間的分配是否合理常采用一致性準則，比如常說的“中國以7%的土地養(yǎng)活世界22%的人口”這句話就是以一致性準則為出發(fā)點。一致性準則要求資源的分配應該根據(jù)各類產(chǎn)品的產(chǎn)值在總產(chǎn)值中所占的份額來確定。
二、綜合評價指標體系設計
�。ㄒ唬┲笜嗽O計的原則
1.科學性原則。評價指標的設計既要考慮到評價研究的任務，也要符合客觀現(xiàn)象本身的特點、性質(zhì)及其運動規(guī)律。要注意指標的代表性及體系的完整性，要求指標之間不重復、不遺漏，指標之間既相互獨立，又互為補充。
2.可比性原則。評價指標在設計中要注意指標的口徑和方法具有動態(tài)可比性，并在空間范圍內(nèi)也可比。
3.可操作性原則。設計評價指標，既要考慮評價研究的目的和需要，也要照顧到客觀條件的可能性。要使所有指標使用的數(shù)據(jù)均可從現(xiàn)有的財務資料和會計核算數(shù)據(jù)中獲得，以這些可驗證的資料為基礎。
4.統(tǒng)一性原則。評價指標設計要注意統(tǒng)計核算與會計核算、業(yè)務核算的聯(lián)系和統(tǒng)一的原則。
5.尊重歷史慣例原則。在長期的財務管理、會計核算、經(jīng)濟統(tǒng)計以及經(jīng)營管理過程中，已經(jīng)形成一些理論和實踐證明能夠?qū)μ囟▋?nèi)容予以反映的若干指標，綜合評價指標設置借鑒了這些歷史經(jīng)驗。如對財務績效評價采用了凈資產(chǎn)收益率等指標，對財務風險狀況評價采用了資產(chǎn)負債率、總收支比率等指標，對發(fā)展能力狀況評價采用了凈資產(chǎn)增長率等指標。
（二）綜合評價指標
1.基本指標
�。�1）財務運行績效狀況
�、偃司杖�。指在職職工全年人均獲取的各項收入，表明每個職工分攤的總收入額。這一指標從平均量上說明職工的事業(yè)發(fā)展能力、管理水平和運營效率。不同類型的單位，可能在人均獲取收入上有差別，但同類型的單位具有可比性。
②公用經(jīng)費占總支出比重。表明在單位全部經(jīng)費支出中用于事業(yè)發(fā)展部分的比例，該項指標越高說明單位用于事業(yè)發(fā)展的支出越大。由于各單位職能及業(yè)務性質(zhì)不同，公用經(jīng)費支出水平有較大差異，但同類型單位具有可比性，該項比重提高是提高管理水平和效益的體現(xiàn)。計算公式：公用經(jīng)費占總支出的比重=公用經(jīng)費支出總額/單位支出總額
③資產(chǎn)保值增值率。是指單位年末凈資產(chǎn)扣除客觀增減因素后同年初凈資產(chǎn)的比率。表示單位當年凈資產(chǎn)在企業(yè)自身努力下的實際增減變動情況。該項指標反映了單位凈資產(chǎn)的保全性和增長性，指標越高，表明單位的權益增長越快，債權人債務越有保障，單位的發(fā)展后勁越強。
計算公式：資本保值增值率=扣除客觀因素后的年末凈資產(chǎn)/年初凈資產(chǎn)×100%（凈資產(chǎn)=固定基金+事業(yè)基金+專用基金中的修購基金）
�、茏曰I收入占總收入的比重。反映了單位組織收入的規(guī)模和效益。表明單位對國家的依賴程度、單位自我籌措資金的能力以及努力程度。指標越大，說明單位自我積累和自我發(fā)展的能力越強。計算公式：自籌收入占總收入的比重=自籌收入/收入總額
⑤固定資產(chǎn)增長率。該項指標在一定程度上反映單位的資產(chǎn)增長速度。資金規(guī)模相當?shù)膯挝唬Y產(chǎn)的年增長率高，說明開展業(yè)務的硬件條件有較好改善，財務支出結(jié)構較優(yōu)、效果好，有利于單位的長期發(fā)展。
計算公式：固定資產(chǎn)年增長率=（本年固定資產(chǎn)總額—上年固定資產(chǎn)總額）/上年固定資產(chǎn)總額×100%
�。�2）財務綜合實力
�、倏偸杖耄ú缓ń�(jīng)費）。反映了單位在一年之內(nèi)所獲的全部經(jīng)費之和（不含基建經(jīng)費），揭示了單位在年度內(nèi)多渠道籌措經(jīng)費的能力和成果，體現(xiàn)了單位所擁有的綜合經(jīng)濟實力，表明單位各項事業(yè)發(fā)展的能力和后勁，具體包括國家撥款和單位創(chuàng)收兩部分。國家撥款包括財政補助收入、上級補助收入等。單位創(chuàng)收包括事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、其他收入等部分。
�、诜秦斦杖肟傤~（創(chuàng)收收入總額）。反映單位面向社會組織收入的能力。主要包括事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款，以及捐贈、利息等其他收入。農(nóng)業(yè)部部分單位因受職能所限，不具備創(chuàng)收條件，如各海區(qū)漁政局等執(zhí)法單位。
③年末資產(chǎn)總額。是指單位擁有各項資產(chǎn)價值的總和，反映了單位的事業(yè)發(fā)展條件和規(guī)模。因國家投入力度不同等因素，各單位的資產(chǎn)總額水平差距較大。
④年末凈資產(chǎn)總額。指單位全部凈資產(chǎn)的價值總和，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、經(jīng)營結(jié)余及未完項目收支差額。該指標直接反映單位的發(fā)展條件和規(guī)模。
（3）單位財務風險狀況
農(nóng)業(yè)事業(yè)單位在日常業(yè)務活動中經(jīng)常會遇到這樣或那樣的財務風險，財務風險的客觀存在要求事業(yè)單位在財務管理中必須研究風險，加強風險防范，以保證財產(chǎn)的安全，為此設置以下指標進行評價。
�、儋Y產(chǎn)負債率。是單位資產(chǎn)總額與負債總額的比例。計算公式如下：
資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額×100%
這一指標反映事業(yè)單位總資產(chǎn)中有多大比例是通過舉借債務來籌集的，也反映單位利用各類債權人提供的資金開展業(yè)務活動的能力，及其償還債務的能力。事業(yè)單位應將此指標控制在一個較合理的水平，審時度勢，綜合考慮各種因素。
②自有資金余額占年末存款比重。自有資金余額占年末存款比重是單位年末全部貨幣存量與年末自有資金的比例。計算公式如下：
自有資金余額占年末存款的比重=（年末事業(yè)基金—投資基金+專用基金）/（年末銀行存款+年末現(xiàn)金）
其中：自有資金余額是單位事業(yè)基金中一般基金和專用基金之和，不包括對外投資形成的投資基金。
這一指標反映事業(yè)單位在年末全部貨幣資金中有多少來自于單位自有資金余額，主要表明單位貨幣資金中通過分配積累或提取形成的凈資產(chǎn)數(shù)量，即單位可隨時支配使用的凈資產(chǎn)。指標越大表明單位可自由支配的自有資金越多，財務風險越小，經(jīng)營越穩(wěn)定；反之則越少，財務風險越大。
�、劭偸罩П壤�。是事業(yè)單位全年總收入和總支出的比例。計算公式如下：
總收支比例=總支出/總收入×100%
這一指標反映事業(yè)單位當年全部收入有多少用于當年的支出。該比例越小說明單位收入中被耗用的越少，則單位留下的積累越多，財務風險越小，經(jīng)營也越穩(wěn)�。环粗摫壤酱�，收入中被耗用的越多，則單位留下的積累越少，財務風險越大。如該比例大于100%，則說明事業(yè)單位當年入不敷出，出現(xiàn)虧損，已經(jīng)動用以前年度的結(jié)余。
�、軡撛谥Ц赌芰�。指事業(yè)單位年末貨幣資金與應收款之和（即速動資產(chǎn)）減去年末各類應付及應繳款（即負債）后的差額與月平均支出的比例，計算公式如下：
潛在支付能力=（年末現(xiàn)金存量+年末銀行存款+年末借出款—年末借入款—年末應繳財政專戶—年末應交稅金）/全年月均支出額
其中：全年月均支出額=全年支出總額/12
這一指標反映事業(yè)單位年末速動資產(chǎn)在償還負債后可供正常支付的周轉(zhuǎn)月數(shù)，反映單位在特定條件下維持周轉(zhuǎn)的能力。該指標越大，表明潛在支付能力越強，財務風險越��；反之則潛在支付能力越弱，財務風險越大。
�。�4）單位發(fā)展?jié)摿?/p>
事業(yè)單位在日常業(yè)務活動中需要不斷夯實基礎，擴大積累，增強發(fā)展?jié)摿�，實現(xiàn)有效可持續(xù)發(fā)展。為實現(xiàn)上述目標，在財務管理中需要十分注重單位發(fā)展?jié)摿Φ脑u價，為此設置以下評價指標。
�、偈杖朐鲩L率。指本年收入與上年收入相比的增加額與上年收入總額的比例。計算公式如下：
收入增長率=（本年收入總額—上年收入總額）/上年收入總額×100%
這一指標反映事業(yè)單位當年與上年相比收入的增長情況，該指標為正數(shù)則與上年相比創(chuàng)收能力在提高，反之如為負數(shù)則與上年相比創(chuàng)收能力下降。
②非財政收入增長率。指事業(yè)單位本年非財政收入與上年非財政收入相比的增加額與上年非財政收入總額的比例。計算公式如下：
非財政收入增長率=（本年非財政收入—上年非財政收入）/上年非財政收入總額×100%
這一指標反映扣除財政補助收入和預算外收入返還后，單位來自于其他方面收入的增長情況。該指標為正數(shù)非財政收入呈現(xiàn)增長，自我創(chuàng)收能力較上年增強，反之則呈現(xiàn)萎縮。
�、圪Y產(chǎn)增長率。指年末資產(chǎn)總額與年初資產(chǎn)總額相比增長額與年初資產(chǎn)總額的比例。計算公式如下：
資產(chǎn)增長率=（年末資產(chǎn)總額—年初資產(chǎn)總額）/年初資產(chǎn)總額×100%
這一指標反映年末與年初相比資產(chǎn)的增長速度，也反映單位資產(chǎn)規(guī)模的變化趨勢。該指標為正數(shù)，表明資產(chǎn)在不斷增加，增長率越高說明單位資產(chǎn)規(guī)模有較大增長，效果較好，有利于單位的長期發(fā)展；反之指標若為負數(shù)則資產(chǎn)規(guī)�？s小。
�、軆糍Y產(chǎn)增長率。指年末凈資產(chǎn)與年初凈資產(chǎn)相比增長額與年初凈資產(chǎn)的比例。計算公式如下：
凈資產(chǎn)增長率=（年末凈資產(chǎn)總額—年初凈資產(chǎn)總額）/年初凈資產(chǎn)總額×100%
這一指標反映事業(yè)單位年末與年初相比凈資產(chǎn)的增長速度，也反映單位凈資產(chǎn)規(guī)模的變化趨勢。該指標為正數(shù)則凈資產(chǎn)規(guī)模擴大，指標越高說明發(fā)展?jié)摿υ胶�；反之則在縮小。（未完待續(xù)）
作者單位：中國農(nóng)科院、中央農(nóng)業(yè)廣播電視學校、農(nóng)業(yè)部財務司、農(nóng)業(yè)部財會服務中心
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