企業(yè)會計制度會計分錄舉例（3）

    （一）應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)

    1、銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到的應(yīng)收票據(jù)

    借：應(yīng)收票據(jù)

        貸：主營業(yè)務(wù)收入

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

    2、以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款

    借：應(yīng)收票據(jù)

        貸：應(yīng)收賬款

    3、帶息應(yīng)收票據(jù)計提利息

    借：應(yīng)收票據(jù)

        貸：財務(wù)費用

    4、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)（不帶息票據(jù)）

    借：銀行存款（扣除貼現(xiàn)息后的凈額）

        財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）

        貸：應(yīng)收票據(jù)（票面余額）

    5、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)（帶息票據(jù)）

    借：銀行存款（實際收到的金額）

        財務(wù)費用（實際收到的金額小于票據(jù)賬面余額的差額）

        貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

            財務(wù)費用（實際收到的金額大于票據(jù)賬面余額的差額）

    6、貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時

    借：應(yīng)收賬款

        貸：銀行存款

    7、貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，如申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理

    借：應(yīng)收賬款

        貸：短期借款

    8、將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資

    借：物資采購（或原材料或庫存商品等）（計入物資成本的價值）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        銀行存款（物資成本與進(jìn)項稅額之和小于應(yīng)收票據(jù)賬面余額的差額）

        貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

            銀行存款（物資成本與進(jìn)項稅額之和大于應(yīng)收票據(jù)賬面余額的差額）

    9、應(yīng)收票據(jù)到期，收回本息

    借：銀行存款（實際收到的金額）

        貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

            財務(wù)費用（未計提利息部分）

    因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等

    借：應(yīng)收賬款

        貸：應(yīng)收票據(jù)

    到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費用。

    10、企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票或以承兌的商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款

    借：物資采購

        庫存商品

        應(yīng)付賬款

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        貸：應(yīng)付票據(jù)

    11、支付銀行承兌匯票的手續(xù)費

    借：財務(wù)費用

        貸：銀行存款

    12、收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知

    借：應(yīng)付票據(jù)

        貸：銀行存款

    13、企業(yè)開出的如為帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計算應(yīng)付利息

    借：財務(wù)費用

        貸：應(yīng)付票據(jù)

    14、票據(jù)到期支付本息

    借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）

        財務(wù)費用（未計的利息）

        貸：銀行存款（實際支付的金額）

    15、應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款

    借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額）

        貸：應(yīng)付賬款

    到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時不再計提利息

    （二）應(yīng)收、應(yīng)付賬款

    1、企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款

    借：應(yīng)收帳款

        貸：主營業(yè)務(wù)收入

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

    2、收回應(yīng)收賬款：

    借：銀行存款等

        貸：應(yīng)收賬款

    3、企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費

    借：應(yīng)收賬款

        貸：銀行存款等

    4、收回代墊費用

    借：銀行存款

        貸：應(yīng)收賬款

    5、如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，收到承兌的商業(yè)匯票

    借：應(yīng)收票據(jù)

        貸：應(yīng)收賬款

    6、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，以低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)

    借：銀行存款（實際收到的金額）

        壞賬準(zhǔn)備

        營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

        貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

    7、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

    （1）企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為短期投資

    借：短期投資（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

        壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備）

        貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

    借：短期投資（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的余額）

        應(yīng)收股利

        應(yīng)收利息

        壞賬準(zhǔn)備

        貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    涉及補價的，收到補價的企業(yè)

    借：短期投資（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

        壞賬準(zhǔn)備

        銀行存款（收到的補價）

        貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    支付補價的企業(yè)

    借：短期投資（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費）

        壞賬準(zhǔn)備

        貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

            銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    （2）接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)存貨的

    借：原材料（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去增值稅進(jìn)項稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的金額）

        庫存商品（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去增值稅進(jìn)項稅額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的金額）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        壞賬準(zhǔn)備

    貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

        銀行存款（支付的相關(guān)費用）

        應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    涉及補價的，收到補價的企業(yè)

    借：原材料（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去增值稅進(jìn)項稅額和補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的金額）

        庫存商品

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        壞賬準(zhǔn)備

        銀行存款（收到的補價）

        貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    支付補價的企業(yè)

    借：原材料（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去增值稅進(jìn)項稅額加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費后的金額）

        庫存商品（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去增值稅進(jìn)項稅額加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費后的金額）

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        壞賬準(zhǔn)備

        貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

            銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    （3）接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)固定資產(chǎn)

    借：固定資產(chǎn)（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

        壞賬準(zhǔn)備

    貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

        銀行存款（支付的相關(guān)費用）

        應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    涉及補價的，收到補價的企業(yè)

    借：固定資產(chǎn)（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

        壞賬準(zhǔn)備

        銀行存款（收到的補價）

        貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    支付補價的企業(yè)

    借：固定資產(chǎn)（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費）

        壞賬準(zhǔn)備

        貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

            銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    （4）接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)長期投資

    借：長期股權(quán)投資（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

        長期債權(quán)投資（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

         壞賬準(zhǔn)備

        貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

            銀行存款（支付的相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    涉及補價的，收到補價的企業(yè)

    借：長期股權(quán)投資（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

        長期債權(quán)投資（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

        壞賬準(zhǔn)備

        銀行存款（收到的補價）

        貸：應(yīng)收賬款

            銀行存款（支付的相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    支付補價的企業(yè)

    借：長期股權(quán)投資（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費）

        長期債權(quán)投資（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費）

        壞賬準(zhǔn)備

        貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

            銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    8、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的

    借：短期投資（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

        長期股權(quán)投資等（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費）

         壞賬準(zhǔn)備

        貸：應(yīng)收賬款

            銀行存款（支付的相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

    9、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模�未來�?yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額

    借：壞賬準(zhǔn)備

        營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

        貸：應(yīng)收賬款

    修改其他債務(wù)條件后，如果未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值，但小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，應(yīng)按本來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額

    借：壞賬準(zhǔn)備

        貸：應(yīng)收賬款

    10、購入材料、商品等驗收入庫，貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值）

    借：物資采購等

         應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        貸：應(yīng)付賬款

    11、接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單

    借：生產(chǎn)成本

        管理費用

        貸：應(yīng)付賬款

    12、償付應(yīng)付賬款

    借：應(yīng)付賬款

        貸：銀行存款等

    13、企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款

    借：應(yīng)付賬款

        貸：應(yīng)付票據(jù)

    14、企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)

    借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）

        貸：銀行存款

            資本公積——其他資本公積

    15、企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

    （1）以短期投資清償債務(wù)

    借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）

        短期投資跌價準(zhǔn)備

        營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（短期投資的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額）

        貸：短期投資（賬面余額）

            銀行存款

            應(yīng)交稅金

            資本公積——其他資本公積（短期投資的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額）

    （2）以其存貨清償債務(wù)

    借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）

        存貨跌價準(zhǔn)備

        營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（存貨的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額）

        貸：庫存商品

            原材料

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

            銀行存款（支付的相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）

            資本公積——其他資本公積（存貨的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額）

    （3）以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)

    借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）

        累計折舊

        固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

        貸：固定資產(chǎn)

    借：固定資產(chǎn)清理（發(fā)生的清理費用）

        貸：銀行存款等

    借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）

        營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

        貸：固定資產(chǎn)清理

            資本公積——其他資本公積

    （4）以長期投資清償債務(wù)

    借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）

        長期投資減值準(zhǔn)備

        營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（長期投資的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額）

        貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）

            長期債權(quán)投資（賬面余額）

            銀行存款（支付的相關(guān)費用）

            應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

            資本公積——其他資本公積（長期投資的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額）

    （5）以無形資產(chǎn)清償債務(wù)

     借：應(yīng)付賬款

         無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

         營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（無形資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額）

          貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

              銀行存款（支付的相關(guān)費用）

              應(yīng)交稅金（應(yīng)交的相關(guān)稅金）

              資本公積——其他資本公積（無形資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額）

    （6）以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，應(yīng)按支付的現(xiàn)金

    借：應(yīng)付賬款

        貸：銀行存款等

    以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的部分，按上述原則進(jìn)行會計處理。

    16、企業(yè)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

    借：應(yīng)付賬款

        貸：實收資本（或股本）

        資本公積——資本（或股本）溢價

    17、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如果修改債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付賬款賬面價值的，應(yīng)按其差額

    借：應(yīng)付賬款

        貸：資本公積——其他資本公積

    18、將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實無法支付的應(yīng)付賬款

    借：應(yīng)付賬款

        貸：資本公積——其他資本公積

    （三）預(yù)付、預(yù)收賬款

    1、因購貨而預(yù)付的款項

    借：預(yù)付賬款

       貸：銀行存款

    2、收到所購物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額

    借：物資采購

        原材料

        庫存商品等

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

        貸：預(yù)付賬款

    3、補付款項

    借：預(yù)付賬款

        貸：銀行存款

    4、退回多付的款項

    借：銀行存款

        貸：預(yù)付賬款

    5、將預(yù)計不能收到所購貨物的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款

    借：其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入

        貸：預(yù)付賬款

    6、按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收貨款

    借：銀行存款

        貸：預(yù)收賬款

    7、銷售實現(xiàn)

    借：預(yù)收賬款

        貸：主營業(yè)務(wù)收入

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

    8、購貨單位補付貨款

    借：銀行存款

        貸：預(yù)收賬款

    9、退回多付貸款

    借：預(yù)收賬款

        貸：銀行存款