一、當(dāng)期編制合并報表時存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷處理
假設(shè)母公司將成本為800元的一批商品銷售給子公司，銷售收入為1 000元，為了說明不同情況下計提存貨跌價準(zhǔn)備的需要，市價分別設(shè)為900元或700元。
當(dāng)市價為900元時，對提取跌價準(zhǔn)備的子公司來說跌價100元，但從集團(tuán)的角度來講，內(nèi)部交易之前，母公司的成本為800元，與市價900元比較并未減值，因此，編制合并報表時，子公司計提的減值準(zhǔn)備100元應(yīng)全部予以抵銷。
借：存貨跌價準(zhǔn)備100
貸：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備100
當(dāng)市價為700元時，對子公司來說跌價300元，但從集團(tuán)的角度來講，內(nèi)部交易之前，母公司成本為800元，與市價700元比較，減值100元，因此，編制合并報表時，子公司計提的跌價準(zhǔn)備大于內(nèi)部交易之前應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備部分，本例為200元（300元-100元），應(yīng)予抵銷。
借：存貨跌價準(zhǔn)備200
貸：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備200
二、連續(xù)編制合并報表時存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷處理
第一種情況：上期未實現(xiàn)對外銷售的存貨在第二期全部銷售。
當(dāng)市價為900元時，上期抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備100元，在本期做抵銷分錄：
借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備100
貸：期初未分配利潤100
或
借：存貨跌價準(zhǔn)備100
貸：期初未分配利潤100
借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備100
貸：存貨跌價準(zhǔn)備100
當(dāng)市價為700元時，上期抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備200元，在本期做抵銷分錄：
借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備200
貸：期初未分配利潤200
或
借：存貨跌價準(zhǔn)備200
貸：期初未分配利潤200
借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備200
貸：存貨跌價準(zhǔn)備200
第二種情況：上期未實現(xiàn)對外銷售的存貨在第二期全部未售出。
該種情況下，如果第二期期末該批存貨市價未變動，即仍為900元或700元，只需對期初未分配利潤進(jìn)行抵銷，抵銷分錄為：
借：存貨跌價準(zhǔn)備100
貸：期初未分配利潤100
或
借：存貨跌價準(zhǔn)備200
貸：期初未分配利潤200
如果市價發(fā)生了變動，例如市價從900元恢復(fù)為980元，子公司在編制個別報表時恢復(fù)了80元，其存貨跌價準(zhǔn)備余額只有20元。但從集團(tuán)的角度而言，母公司的成本800元與子公司恢復(fù)后的980元相比較，不應(yīng)該計提跌價準(zhǔn)備。合并報表時，需作如下抵銷分錄：首先，抵銷期初未分配利潤。
借：存貨跌價準(zhǔn)備100
貸：期初未分配利潤100
其次，抵銷本期變動的跌價準(zhǔn)備。
借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備80
貸：存貨跌價準(zhǔn)備80
本期期末的市價如果不是恢復(fù)，而是繼續(xù)下跌，如跌為850元，此時，抵銷本期變動的跌價準(zhǔn)備分錄為：
借：存貨跌價準(zhǔn)備50
貸：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備50
假如市價從700元恢復(fù)為750元，子公司將在個別報表上恢復(fù)50元的跌價準(zhǔn)備，保留250元的存貨跌價準(zhǔn)備。而從整個集團(tuán)的角度看，只應(yīng)提取50元的跌價準(zhǔn)備（即將750元市價與800元成本比較），只需作以下抵銷分錄：
借：存貨跌價準(zhǔn)備200
貸：期初未分配利潤200
第二期期末的市價如果不是恢復(fù)，而是繼續(xù)下跌，如市價從700元繼續(xù)跌為600元，同樣只需作抵銷分錄：
借：存貨跌價準(zhǔn)備200
貸：期初未分配利潤200
第三種情況：上期未實現(xiàn)對外銷售的存貨在第二期部分銷售，如40%銷售。
當(dāng)市價在第二期未發(fā)生變動仍為900元或700元時，作抵銷分錄：
借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備40
存貨跌價準(zhǔn)備60
貸：期初未分配利潤100
或
借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備80
存貨跌價準(zhǔn)備120
貸：期初未分配利潤200
當(dāng)該批存貨的市價在第二期期末發(fā)生了變動，如從900元增加到950元，子公司對40%的已售存貨核銷40元的存貨跌價準(zhǔn)備，對60%的未銷售存貨部分因價值恢復(fù)而沖銷30元的跌價準(zhǔn)備，保留30元的跌價準(zhǔn)備。而從集團(tuán)來看，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。作如下抵銷分錄：首先，抵銷期初未分配利潤。
借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備40
存貨跌價準(zhǔn)備60
貸：期初未分配利潤100
其次，抵銷本期存貨跌價損失變動部分。
借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備30
貸：存貨跌價準(zhǔn)備30
如果該批存貨的市價在第二期期末存貨的市價不是回升，而是繼續(xù)下跌，如從900元跌至850元，子公司對40%的已售存貨核銷40元的存貨跌價準(zhǔn)備，對60%的未銷售存貨部分補提30元的跌價準(zhǔn)備，保留90元的跌價準(zhǔn)備。合并報表時需作如下抵銷分錄：首先，抵銷期初未分配利潤。
借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備40
存貨跌價準(zhǔn)備60
貸：期初未分配利潤100
其次，抵銷本期存貨跌價準(zhǔn)備變動部分。
借：存貨跌價準(zhǔn)備30
貸：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備30
如果市價是在母公司的成本800元之下發(fā)生變動，如從700元恢復(fù)至750元，子公司對40%的存貨所計提的跌價準(zhǔn)備因銷售而核銷120元，對60%未銷售部分因價格恢復(fù)而沖銷跌價準(zhǔn)備30元，其個別報表上反映存貨的跌價準(zhǔn)備為150元。而從集團(tuán)的角度來看，只存在30元的跌價準(zhǔn)備。
在這種情況下，只需編制抵銷期初未分配利潤的抵銷分錄：
借：管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備80
存貨跌價準(zhǔn)備120
貸：期初未分配利潤 200
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