一、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不能擴(kuò)大化
盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備�！钡@不等于說(shuō)，企業(yè)的所有應(yīng)收款項(xiàng)，即：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款都可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款雖然都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，但就不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這是因?yàn)�，除�?yīng)收賬款、其他應(yīng)收款外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款，分別在這兩個(gè)科目的使用說(shuō)明中對(duì)此進(jìn)行了具體明確，如應(yīng)收票據(jù)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》指出：“企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”。即使有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，也只能將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。再加，預(yù)付賬款，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是這樣明確的：“企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因，已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額全部轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款……。除轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”。因此，在實(shí)際工作中，不能片面地理解上述《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五十三條規(guī)定。
二、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例不能隨意化
這方面，有三種情形應(yīng)引起注意。第一種情形，有四種情況是不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的：
①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；
②計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；
③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；
④其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。
第二種情形是，可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，在實(shí)際工作中不能因影響利潤(rùn)，就不全額提取�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》列舉了三種情況可以全額提取。即：
①債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足；
②因發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)，而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)的；
③逾期三年以上，尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。需要說(shuō)明的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所列舉的上述情況，只是對(duì)我們會(huì)計(jì)人員所作出的操作指南，而不是硬性規(guī)定；只是一般而言的，并不表明在某些特殊情況下也適用。例如，雖然債務(wù)單位破產(chǎn)，但并不表明所有的單位都是應(yīng)收款項(xiàng)全部不能收回；又如，對(duì)于國(guó)家政策性補(bǔ)助的應(yīng)收款項(xiàng)，通常就不應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第三種情形是，期末提取當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額時(shí)，不是按當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額提取。為此《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在壞賬準(zhǔn)備科目的使用說(shuō)明中，專門明確了一個(gè)計(jì)算公式，即：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-本科目的貸方余額。因此，凡當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額時(shí)，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額時(shí)，不僅不要提取壞賬準(zhǔn)備，而且還要按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為零時(shí)，則應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額全部沖回。
三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前所進(jìn)行的會(huì)計(jì)估計(jì)方法不能簡(jiǎn)單化
眾所周知，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。如果進(jìn)行的會(huì)計(jì)估計(jì)方法過(guò)于簡(jiǎn)單，其確定的應(yīng)收款項(xiàng)可收回性必然與實(shí)際情況誤差較大，那計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就不準(zhǔn)確，從而所反映的資產(chǎn)質(zhì)量也就不準(zhǔn)確。事實(shí)上，有許多會(huì)計(jì)人員所進(jìn)行的會(huì)計(jì)估計(jì)就是怕麻煩，其方法過(guò)于簡(jiǎn)單化，有的只考慮債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況，而忽略考慮債務(wù)單位的現(xiàn)金流量情況；有的只考慮債務(wù)單位的資信狀況，而忽略考慮債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、人事變化狀況等；有的只考慮債務(wù)單位的現(xiàn)在，而忽略考慮債務(wù)單位的過(guò)去。所以，我們應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，在估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性時(shí)，應(yīng)進(jìn)行綜合、全面的考慮。一般講須考慮以下方面的因素：
①函證情況，每次函證發(fā)出后，對(duì)方是否及時(shí)、準(zhǔn)確地回函；
②歷史上應(yīng)收款項(xiàng)回收的情況，包括回收時(shí)間和歸還應(yīng)收賬款是否呈現(xiàn)周期性；
③債務(wù)單位歷史上是否存在無(wú)法支付的情況；
④某一債務(wù)單位近期內(nèi)是否有不良記錄；
⑤債務(wù)單位目前發(fā)生的財(cái)務(wù)困難與過(guò)去已發(fā)生的財(cái)務(wù)狀況是否存在類似的情形；
⑥債務(wù)單位的債務(wù)狀況有否好轉(zhuǎn)的可能性，包括債務(wù)單位的產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，現(xiàn)產(chǎn)品的銷售、回款，市場(chǎng)需求以及資產(chǎn)質(zhì)量狀況，有否呈現(xiàn)出好轉(zhuǎn)態(tài)勢(shì)等；
⑦債務(wù)單位所處的經(jīng)濟(jì)、政治和法制環(huán)境；
⑧債務(wù)單位的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、技術(shù)管理等情況，以及其他有利于判斷可收回性的情況。
四、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的情況不能片面化
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是企業(yè)的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)之一，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露�？蓮膶�(shí)際執(zhí)行情況看，不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，僅僅披露的內(nèi)容是，本期提取的壞賬準(zhǔn)備總額是多少、計(jì)提比例是多少，以及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法是按余額百分比法提取，還是按賬齡分析法提取等等，這些披露的情況是不完整的，存在片面化的傾向。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，除在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露本期壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提比例以及壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)重點(diǎn)說(shuō)明以下事項(xiàng)：
①本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的(一般計(jì)提比例超過(guò)40%以上的，下同)，應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明計(jì)提的比例及其理由。如全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有哪幾項(xiàng)，其理由是什么，涉及哪些債務(wù)單位。這些債務(wù)單位中，涉及單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債的各有幾個(gè)單位；涉及逾期三年以上、尚未收回應(yīng)收款項(xiàng)的有哪幾個(gè)單位，金額是多少，等等。
②以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的，應(yīng)說(shuō)明其原因、原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性。
③對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低(一般為5%或低于5%)的理由。
④本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，也應(yīng)單獨(dú)披露。
⑤其他涉及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的事項(xiàng)，如企業(yè)在本期末將已改變性質(zhì)的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況，也應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
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