固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。根據(jù)這一規(guī)定，對(duì)屬于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，只規(guī)定使用時(shí)間一個(gè)條件，對(duì)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，同時(shí)規(guī)定了使用時(shí)間和單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)條件。這樣規(guī)定，可以不因價(jià)格變化引起的固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整而調(diào)整。另外，一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)是否屬于固定資產(chǎn)，還要視企業(yè)持有這項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的目的是否為了長期使用，是否為了用于生產(chǎn)經(jīng)營來確定。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。
企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送�；騻渲糜谄髽I(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、估計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)務(wù)方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。
二、固定資產(chǎn)的分類
企業(yè)固定資產(chǎn)種類很多，根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以分成不同的類別。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)姆诸悩?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，以滿足經(jīng)營管理的需要。
(一)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類，可以分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類，可以歸類反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)之間的組成變化情況，借以考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)管理和利用情況，從而促進(jìn)固定資產(chǎn)的合理配置，充分發(fā)揮其效用。
(二)固定資產(chǎn)按使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。使用中的固定資產(chǎn)，是指正在使用的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性經(jīng)營或修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)；企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)以及內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。未使用的固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建的尚未交付使用的固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因停止使用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)、經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)等。不需用的固定資產(chǎn)，是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)按使用情況進(jìn)行分類，有利于企業(yè)掌握固定資產(chǎn)的使用情況，便于比較分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，促進(jìn)固定資產(chǎn)的合理使用，同時(shí)也便于企業(yè)準(zhǔn)確合理地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。
(三)固定資產(chǎn)按所有權(quán)進(jìn)行分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由支配使用的固定資產(chǎn)；租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。
(四)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)。
土地，主要是指已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理。
融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)采取融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類。
由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模有大有小，對(duì)于固定資產(chǎn)的分類可以不同的分類方法，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況和經(jīng)營管理、會(huì)計(jì)核算的需要進(jìn)行必要的分類。
三、固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值
固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值，包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如支付的固定資產(chǎn)的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也有間接發(fā)生的，如應(yīng)予以資本化的借款利息和外幣借款折合差額以及應(yīng)予分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。
由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異，固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：
(一)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。 外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
(二)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。
(三)投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。
(四)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。 如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
(五)在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。
(六)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。如涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
1.收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值；
2.支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
(七)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。如涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
1.收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為入賬價(jià)值。
2.支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為入賬價(jià)值。
(八)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：
1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：
1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；
(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。
3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。
(九)盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。
(十)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。
四、固定資產(chǎn)折舊
固定資產(chǎn)折舊，是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實(shí)物損耗、自然損耗和無形損耗。其中，固定資產(chǎn)的實(shí)物損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中其實(shí)物形態(tài)由于運(yùn)轉(zhuǎn)磨損等原因發(fā)生的損耗，一般是指機(jī)器磨損。固定資產(chǎn)本身結(jié)構(gòu)、質(zhì)量和使用狀況，以及固定資產(chǎn)的維修情況。對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物磨損程度起決定性的作用。固定資產(chǎn)的自然損耗，是指固定資產(chǎn)受自然條件的影響發(fā)生的腐蝕性損失。固定資產(chǎn)的無形損耗，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于技術(shù)進(jìn)步等非實(shí)物磨損、非自然磨損等原因發(fā)生的價(jià)值損失。
影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有四個(gè)：一是計(jì)提折舊基數(shù)。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價(jià)值或固定資產(chǎn)的賬面凈值。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，一般以固定資產(chǎn)的原價(jià)作為計(jì)提折舊的依據(jù)，選用雙倍余額遞減法的企業(yè)，以固定資產(chǎn)的賬面凈值為計(jì)提折舊的依據(jù)。二是固定資產(chǎn)折舊年限。折舊年限長短直接關(guān)系到折舊率的高低，它是影響企業(yè)計(jì)提折舊額的關(guān)鍵因素。三是折舊方法。企業(yè)折舊方法不同，計(jì)提折舊額相差很大。四是固定資產(chǎn)凈殘值。固定資產(chǎn)凈殘值是指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)可以收回的殘值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。
為此，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
(一)固定資產(chǎn)折舊的范圍
企業(yè)在固定資產(chǎn)，包括生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)等，一般均應(yīng)計(jì)提折舊，但是，房屋和建筑物，不管是否使用，都要計(jì)提折舊。因此，需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，當(dāng)期計(jì)提的折舊額和對(duì)原折舊額的調(diào)整，均作為當(dāng)期的成本、費(fèi)用處理。
企業(yè)因更新發(fā)行等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計(jì)提折舊。
對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，以及企業(yè)所選用的折舊方法，計(jì)提折舊。
融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
(二)計(jì)算折舊的方法
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應(yīng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，是常見的加速折舊方法。其特點(diǎn)是固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少。其中，采用雙倍余額遞減法時(shí)的折舊率是固定不變的，而計(jì)提折舊的基數(shù)為固定資產(chǎn)的凈值，是逐年變小的，因此計(jì)提的折舊額逐年遞減；年數(shù)總和法折舊率是逐年降低的，而計(jì)提折舊的基數(shù)為固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值，是固定不變的，因此，計(jì)提折舊額也是逐年遞減的。
企業(yè)在選用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，殘值不能從固定資產(chǎn)價(jià)值中抵減。因此，每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額是用兩倍于直線法的折舊率去乘固定資產(chǎn)的賬面凈值。由于只要該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用的后期，則其賬面凈值就不可能被沖銷完畢，因此，在固定資產(chǎn)使用的后期，如果發(fā)現(xiàn)使用雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額小于采用直線法計(jì)算的折舊額時(shí)，就可以改用直線法計(jì)提折舊。為了操作方便，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值后的凈額平均攤銷。
各類固定資產(chǎn)在原價(jià)在各月之間由于新增和報(bào)廢等原因而有變動(dòng)，在一個(gè)月之中也有變動(dòng)，為了一致起見，企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)和月折舊率，按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。
企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記"制造費(fèi)用"、"營業(yè)費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"、"其他業(yè)務(wù)支出"等科目，貸記"累計(jì)折舊"科目。
五、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)
固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)價(jià)值減值。預(yù)計(jì)可收回金額通常可以按照市價(jià)確定。
對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值的減值如果不予以確認(rèn)，必然導(dǎo)致虛夸資產(chǎn)的價(jià)值，虛盈實(shí)虧，這既不符合真實(shí)性的原則，也有悖于穩(wěn)健原則。因此，對(duì)那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)，必須計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。例如，在技術(shù)上已經(jīng)被淘汰的機(jī)器設(shè)備等，盡管實(shí)物仍然存在，但它實(shí)際上已經(jīng)不能再用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，這樣的機(jī)器設(shè)備就不能再確認(rèn)為資產(chǎn)。
如何判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，企業(yè)一般至少應(yīng)考慮以下跡象：
1.資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而引起的下跌；
2.技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律等企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，或是資產(chǎn)的營銷市場，在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；
3.市場利率或市場的其他投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而很可能影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)使用價(jià)值時(shí)采用的折現(xiàn)率，并大幅度降低資產(chǎn)的可收回金額；
4.企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面金額大于其市場資本化金額；
5.有證據(jù)表明，資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或?qū)嶓w損壞；
6.資產(chǎn)的使用或預(yù)計(jì)使用方式或程度已在當(dāng)期發(fā)生或在近期將發(fā)生重大發(fā)生，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。這些變化包括計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)，或計(jì)劃在以前預(yù)定的日期之前處置該資產(chǎn)；
7.內(nèi)部報(bào)告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)或?qū)⒁阮A(yù)期的差。
從內(nèi)部報(bào)告中獲得的表明資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的證據(jù)包括：
(1)為獲取資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金流量，或隨后為經(jīng)營或維護(hù)該資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金需求，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算；
(2)與預(yù)算相比，資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金凈流量或經(jīng)營損益已經(jīng)明顯惡化；
(3)資產(chǎn)的預(yù)算現(xiàn)金流量或經(jīng)營利潤大幅下跌，或者預(yù)算損失大幅增加；
(4)當(dāng)期數(shù)字與未來期間的預(yù)算數(shù)字累計(jì)，其結(jié)果是經(jīng)營損失或現(xiàn)金凈流出。
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則設(shè)置秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。
如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的。對(duì)存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：
1.長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；
2.由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；
3.雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；
4.已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)；
5.其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。
六、與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較
1.為了鼓勵(lì)外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備，國家規(guī)定：對(duì)于外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備而支付的增值稅，可以進(jìn)行退稅處理，因此，外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以沖減原已入賬的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。而行業(yè)會(huì)計(jì)制度和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度--會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》則沒有這方面的規(guī)定。
2.對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值；而企業(yè)會(huì)計(jì)制度增加一個(gè)限定條件，即按建造過程該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值。并不是在建造過程中發(fā)生的所有支出都可以作為固定資產(chǎn)的價(jià)值，而是只有使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出才能作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這樣規(guī)定，主要是為了防止企業(yè)人為地調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的價(jià)值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價(jià)值不斷發(fā)生變動(dòng)，改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，也按此原則確定其入賬價(jià)值。
3.對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為人賬價(jià)值，而行業(yè)會(huì)計(jì)制度和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度--會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定是按租憑協(xié)確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。
4.對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定如果 沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，首先判斷同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場，如果存在，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，則按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。而行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按確認(rèn)的原價(jià)和估計(jì)的折舊，作為入賬價(jià)值；《股份有限公司會(huì)計(jì)制度--會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定，按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。
5.關(guān)于無償調(diào)入的固定資產(chǎn)入賬的問題。行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定都是按固定資產(chǎn)原價(jià)記賬，而不是按固定資產(chǎn)凈值記賬，主要是因?yàn)樗阌谟?jì)算提取折舊，提供固定資產(chǎn)擁有量，以顯示企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，與固定資產(chǎn)折舊比較，反映固定資產(chǎn)的新舊程度，所以行業(yè)會(huì)計(jì)制度中，一般以固定資產(chǎn)原價(jià)作為入賬核算基礎(chǔ)，這次修訂制度，對(duì)于固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成及價(jià)值補(bǔ)償方面作了改變，規(guī)定按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為入賬價(jià)值。這樣規(guī)定，記賬簡單，但在以后計(jì)提折舊時(shí)，無償調(diào)入的固定資產(chǎn)折舊要按尚可使用的年限進(jìn)行估計(jì)，計(jì)算折舊可能比較復(fù)雜。
6.企業(yè)會(huì)計(jì)制度增加了接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，以及以非貨幣交易換入固定資產(chǎn)的內(nèi)容，其實(shí)際成本的確定。
7.盤盈的固定資產(chǎn)，行業(yè)會(huì)計(jì)制度和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度--會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定，按照重置完全價(jià)值作為其入賬價(jià)值；企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為其入賬價(jià)值。
8.對(duì)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不明確，許多企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用好幾年，但由于沒有辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)一直不入賬，也不計(jì)提折舊，導(dǎo)致企業(yè)形成虛假利潤；企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。
9.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，由國家規(guī)定，如企業(yè)的凈殘值率為3%和5%；外商投資企業(yè)的凈殘值率為10%。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，以及折舊方法。
10.對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)和因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，企業(yè)會(huì)計(jì)制定規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的價(jià)值或確定的價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。
11.盤盈、盤虧和毀損的固定資產(chǎn)，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，先記入"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目，經(jīng)過主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能處理，如果未經(jīng)批準(zhǔn)，就只能掛在賬上；企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
12.固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)，行業(yè)會(huì)計(jì)制度和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度--會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定，按歷史成本計(jì)價(jià)；企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)，并要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
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