謹(jǐn)慎原則在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

　　謹(jǐn)慎原則作為會(huì)計(jì)核算中的基本準(zhǔn)則之一，已普遍被國際所接受，在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也得到了較好的體現(xiàn)。保險(xiǎn)行業(yè)是一個(gè)十分重要的行業(yè)，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算具有一定的特殊性，對(duì)全面貫徹謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則也具有十分特殊的意義。本文僅就如下幾個(gè)方面問題談點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

　　一、謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算具有特別意義

　　謹(jǐn)慎性也稱穩(wěn)健性，是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中最重要的準(zhǔn)則之一。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第1號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中把穩(wěn)健性原則作為選擇會(huì)計(jì)政策的三要素之一。由于穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則在防范和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中對(duì)企業(yè)特有的保護(hù)作用，國際上多數(shù)國家都非常強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性原則在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用，構(gòu)成了在保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中最具特色和重要的組成部分。

　　(一)保險(xiǎn)行業(yè)特點(diǎn)決定了保險(xiǎn)公司需要特別“謹(jǐn)慎”

　　第一，保險(xiǎn)公司經(jīng)營對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)性，保險(xiǎn)成本未來的不確定性以及保險(xiǎn)責(zé)任的連續(xù)性等經(jīng)營特性，與經(jīng)營環(huán)境的融合和交織，使保險(xiǎn)公司經(jīng)營較之于一般企業(yè)經(jīng)營更具風(fēng)險(xiǎn)。第二，保險(xiǎn)公司涉及重大的公眾利益。保險(xiǎn)公司經(jīng)營好壞，直接影響到社會(huì)再生產(chǎn)的進(jìn)行和人民生活的穩(wěn)定。這種明顯的社會(huì)性和公眾性，決定了保險(xiǎn)公司必須慎重地處理一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保保險(xiǎn)公司在市場的動(dòng)蕩中立于不敗之地。第三，從會(huì)計(jì)核算角度看，保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)收入棗保費(fèi)收入，本質(zhì)上看是屬于負(fù)債業(yè)務(wù)，同時(shí)也是保險(xiǎn)公司賴以形成自身大部分營運(yùn)資金的來源，因而是保險(xiǎn)公司開展資產(chǎn)營運(yùn)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。對(duì)保險(xiǎn)公司來說確保償付能力以便到期必須足額支付是一種硬約束，而與之相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)營運(yùn)業(yè)務(wù)由于受經(jīng)營環(huán)境的影響，在某種程度上則是一種軟約束，這種不對(duì)等和不匹配，造成資產(chǎn)負(fù)債表上信息反映不完全、不對(duì)稱，資產(chǎn)營運(yùn)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)、全面地列示出來，客觀上將形成或誘發(fā)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。第四，從我國保險(xiǎn)經(jīng)營實(shí)踐來看，過去一段時(shí)間由于忽視謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，造成了保險(xiǎn)經(jīng)營的不穩(wěn)定性和為數(shù)不少的不良資產(chǎn)，已構(gòu)成潛在的威脅，甚至制約了我國保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展�？傊�，保險(xiǎn)公司要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展需要謹(jǐn)慎原則的保護(hù)，要在會(huì)計(jì)核算與經(jīng)營過程中充分重視謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用。

　　(二)“謹(jǐn)慎原則”有利于保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營局面的形成

　　由于保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性，國際上多數(shù)保險(xiǎn)公司都把“穩(wěn)健經(jīng)營”作為公司的經(jīng)營準(zhǔn)則和立司之本。特別是進(jìn)入新的世紀(jì)，隨著新興產(chǎn)業(yè)的騰飛，高科技的發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，以及自然生態(tài)的失衡，使保險(xiǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了顯著的變化，保險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)日趨復(fù)雜和多變，保險(xiǎn)業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在這種形勢下，如何化解保險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營是保險(xiǎn)業(yè)共同關(guān)心的問題。目前，我國保險(xiǎn)公司的商業(yè)化進(jìn)程日益加快，“效益為先，穩(wěn)健經(jīng)營”已成為保險(xiǎn)公司共同的經(jīng)營理念和目標(biāo)。謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則最能體現(xiàn)保險(xiǎn)公司實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的要求，穩(wěn)健經(jīng)營的核心標(biāo)志就是要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)穩(wěn)健，達(dá)到最好的財(cái)務(wù)狀況。實(shí)行謹(jǐn)慎原則是實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的有效手段。這是因?yàn)椋旱谝?實(shí)行謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則可以充分反映并抵減保險(xiǎn)公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。該原則要求對(duì)經(jīng)營中的不肯定因素作出審慎的反映，以保證充分地顧及經(jīng)營中所固有的風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，從而能夠促使管理者對(duì)公司的經(jīng)營狀況始終保持較為清醒的認(rèn)識(shí)，不致于被“過分樂觀”的情緒所左右。第二,實(shí)行謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則有助于消化歷史遺留問題。隨著改革的深化，舊體制下積累形成的深層次矛盾在新老體制磨擦中不斷暴露，出現(xiàn)較多的不良資產(chǎn)。由于長期實(shí)行計(jì)劃指標(biāo)管理，各級(jí)公司為了完成管理部門下達(dá)的指標(biāo)，大做數(shù)字文章，能藏的藏、能掩的掩，導(dǎo)致“假賬”、“假表”泛濫，數(shù)字風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有可能爆發(fā)。防范和化解此類風(fēng)險(xiǎn)，只有按照謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的要求，正視現(xiàn)實(shí)問題，真實(shí)反映，才能撥亂反正。第三,謹(jǐn)慎原則有助于增強(qiáng)保險(xiǎn)公司的發(fā)展后勁。謹(jǐn)慎原則的要求是“盡可能合理核算可能發(fā)生的損失”。從短期來看，可能會(huì)使當(dāng)前的賬面利潤減少，但從長期來看，現(xiàn)在充分考慮經(jīng)營中的不利因素，則為將來的經(jīng)營夯實(shí)了基礎(chǔ)，有利于增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α？傊�，市場充滿著風(fēng)險(xiǎn)，無數(shù)的事例告訴我們，作為一個(gè)金融保險(xiǎn)企業(yè)，經(jīng)營決策稍有不慎，公司就可能慘遭滅頂之災(zāi)。采用謹(jǐn)慎原則可以增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，有利于保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營局面的形成。

　　二、謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算中的主要應(yīng)用及改進(jìn)

　　謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本定義是：在有不確定性因素的情況下作出所需要的預(yù)計(jì)時(shí)，在所需用的判斷中加入必要程度的謹(jǐn)慎，以便不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。它要求在會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策選擇上以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告項(xiàng)目時(shí)要按照導(dǎo)致最壞財(cái)務(wù)結(jié)果的金額進(jìn)行報(bào)告。顯然，謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則最能體現(xiàn)保險(xiǎn)公司實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的要求。根據(jù)這個(gè)原則，對(duì)照我國新修訂的保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度，“謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則”較之舊制度又有了重大的突破，當(dāng)然從實(shí)際操作和與國際接軌來看，顯然也還有許多需要充實(shí)完善的地方。

　　(一)保費(fèi)收入確認(rèn)與謹(jǐn)慎原則

　　保費(fèi)收入的確認(rèn)問題是保險(xiǎn)公司收入確認(rèn)的核心。我國的會(huì)計(jì)制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)無論險(xiǎn)別，規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，這樣可避免因收入確認(rèn)原則不統(tǒng)一而造成的多確認(rèn)收入或少確認(rèn)收入情況的發(fā)生。這比原來籠統(tǒng)地說收入確認(rèn)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)很大的進(jìn)步。新的會(huì)計(jì)制度對(duì)保費(fèi)收入的確認(rèn)提出了必須滿足的三個(gè)條件，進(jìn)一步體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則：第一,保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任。保險(xiǎn)合同成立是先決條件，能否確認(rèn)保費(fèi)收入還必須看是否相應(yīng)承擔(dān)了保險(xiǎn)責(zé)任。因?yàn)�，有的情況下保險(xiǎn)合同成立并不一定表明保險(xiǎn)公司開始承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任。例如：貨運(yùn)險(xiǎn)合同，簽訂合同是一個(gè)日期，合同條款有時(shí)還會(huì)規(guī)定另一個(gè)保險(xiǎn)公司開始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的日期。在這種情況下，雖然簽訂了合同，但保險(xiǎn)公司不能將收到的保費(fèi)作為保費(fèi)收入，而應(yīng)作為預(yù)收款處理，待承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任時(shí)再轉(zhuǎn)入保費(fèi)收入。第二,與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司。這規(guī)定了保險(xiǎn)公司只在有把握收取保費(fèi)時(shí)，才能確認(rèn)收入。如果有證據(jù)表明投保人不能按合同規(guī)定的期限和金額交納保費(fèi)，則不能確認(rèn)保費(fèi)收入。例如，某公司采取分期收款方式收取保費(fèi)，如果公司有根據(jù)判斷當(dāng)期收取保費(fèi)的可靠性不足時(shí)，公司在當(dāng)期不應(yīng)確認(rèn)保費(fèi)收入，而應(yīng)于實(shí)際收到保費(fèi)時(shí)才確認(rèn)。第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。收入能夠可靠計(jì)量，即是指收入金額能夠確定。如果收入金額不能確定，就不能確認(rèn)收入。這為變額保單的處理提供了依據(jù)。由于承保條件的改變或合同具有承保人選擇條款時(shí)，造成保險(xiǎn)金額的確定，存在不確定性，與之相聯(lián)系的保費(fèi)收入也存在不確定的情況下，會(huì)計(jì)應(yīng)采取穩(wěn)健的政策，當(dāng)期不確認(rèn)收入或按估計(jì)成本確認(rèn)收入。

　　關(guān)于躉交保費(fèi)的處理，在新的保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度上規(guī)定了“于收到保費(fèi)時(shí)一次性確認(rèn)保費(fèi)收入”。這條規(guī)定可能是基于“躉交保費(fèi)”的業(yè)務(wù)較小的情況而作出的。但從目前實(shí)際情況看，隨著創(chuàng)新業(yè)務(wù)的增多，“躉交保費(fèi)”的業(yè)務(wù)有增大的趨勢。在這種情況下，根據(jù)謹(jǐn)慎原則我們認(rèn)為應(yīng)采取分年確定保費(fèi)收入比較合適。因?yàn)椤败O交保費(fèi)”會(huì)虛增當(dāng)年保費(fèi)收入和利潤，造成當(dāng)年實(shí)稅實(shí)分，一旦以后年度發(fā)生退保，保險(xiǎn)公司將會(huì)造成實(shí)際的利益損失。這不但不符合權(quán)責(zé)配比原則，也有違謹(jǐn)慎原則的精神。

　　(二)責(zé)任準(zhǔn)備金制度與謹(jǐn)慎原則

　　保險(xiǎn)合同成立并生效后，保險(xiǎn)公司即負(fù)有合同約定的保險(xiǎn)責(zé)任，具有在被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)事故或在規(guī)定年令的情況下，向保險(xiǎn)受益人提供賠償或給付的義務(wù)，在向保險(xiǎn)受益人支付賠償或給付之前，這項(xiàng)內(nèi)容實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了保險(xiǎn)公司的一項(xiàng)負(fù)債。由于保費(fèi)通常是在被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)事故之前收取，而賠償或給付是在發(fā)生保險(xiǎn)事故之后。為了保證未來賠償或給付有充足的資金來源，保險(xiǎn)公事需要確認(rèn)這項(xiàng)負(fù)債，同時(shí)將計(jì)提數(shù)計(jì)入當(dāng)期損益，這既體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，同時(shí)也是謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則在責(zé)任準(zhǔn)備方面中得以貫徹的具體反映。

　　保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)年度與保險(xiǎn)年度在多數(shù)情況下是處于分離的狀態(tài)，這種分離決定了保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)年度核算的以當(dāng)年收入扣除當(dāng)年賠款的余額并非是保險(xiǎn)公司的利潤，而包含了保險(xiǎn)公司應(yīng)有的責(zé)任準(zhǔn)備基金。我國保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故并已提出保險(xiǎn)賠償?shù)�，最高可按已發(fā)生未決賠款數(shù)的100％計(jì)算；對(duì)于已經(jīng)發(fā)生保險(xiǎn)事故但尚未提出保險(xiǎn)賠償?shù)�，按�?dāng)年實(shí)際發(fā)生賠款數(shù)的4％計(jì)算。對(duì)于損益核算期在一年以內(nèi)(含一年)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按當(dāng)期自留保費(fèi)收入的50％確認(rèn)理賠負(fù)債；對(duì)于損益核算期在1年以上(不含1年)的長期財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度前，按業(yè)務(wù)年度收支差額確認(rèn)理賠負(fù)債。人身險(xiǎn)按精算部門的精算確認(rèn)給付負(fù)債。

　　不難看出，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中產(chǎn)險(xiǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)算采取百分比估算法，未決賠款準(zhǔn)備金采用逐案估計(jì)法。就產(chǎn)險(xiǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提方法來說，百分比估算法的優(yōu)點(diǎn)是較為簡單易行，不足之處是假定保險(xiǎn)賠付發(fā)生在年中，顯然不夠精確，從而使按此法計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金規(guī)模的準(zhǔn)確度降低。嚴(yán)格地說，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提，首先分別計(jì)提每份保單未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，然后加總所有保單未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，即可得到年末應(yīng)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的總額。這種方法計(jì)提的金額精確，但工作量巨大，實(shí)際操作意義不大。從目前我公司具備的軟、硬件環(huán)境來看，為了既達(dá)到精確又具有可操作性，應(yīng)該考慮用24份法(又稱月平均估算法)，月平均估算假定當(dāng)月簽發(fā)保單的有效期為半個(gè)月或者保單保費(fèi)的支付發(fā)生在當(dāng)月的月中。顯然比百分比法準(zhǔn)確，這不僅適用于個(gè)別保單，而且更重要的是適用于具有相同保費(fèi)支付期及相同簽單月份的所有保單保費(fèi)的估算。

　　關(guān)于巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)特別準(zhǔn)備問題。從保險(xiǎn)公事的賠款分布規(guī)律來看，無論保險(xiǎn)經(jīng)營中再保險(xiǎn)機(jī)制如何完善，一般責(zé)任準(zhǔn)備金制度如何健全，也不免存在一些“長尾”風(fēng)險(xiǎn)。巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性，決定了應(yīng)付巨災(zāi)的必要性。從理論上看，保險(xiǎn)公司責(zé)任準(zhǔn)備的資金來源于保費(fèi)收入，依據(jù)保費(fèi)理論，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)提取并計(jì)入損益的一般責(zé)任準(zhǔn)備應(yīng)與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的純保費(fèi)收入相等。純保費(fèi)占保費(fèi)的比例是業(yè)務(wù) 統(tǒng)計(jì)部門根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)情況等確定的，基本代表了公司賠付率的平均水平。因此，根據(jù)純保費(fèi)理論計(jì)算的理賠或給付負(fù)債應(yīng)該能滿足支付一般情況下的理賠或給付款的需要。但是，在保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中，由于巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，某些保險(xiǎn)業(yè)務(wù)往往存在不可預(yù)見的因素，一旦發(fā)生，根據(jù)純保費(fèi)水平確定的一般責(zé)任準(zhǔn)備可能不足以保證支付賠款或給付，因此完全有必要在按純保費(fèi)提取的基礎(chǔ)上，另加提應(yīng)付巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的特別準(zhǔn)備，資金來源于保費(fèi)收入之內(nèi)的危險(xiǎn)附加保費(fèi)，這完全符合謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的基本要求。

　　(三)“三項(xiàng)”準(zhǔn)備制度與謹(jǐn)慎原則

　　保險(xiǎn)公司的呆、壞賬準(zhǔn)備是保險(xiǎn)公司為了抵御和減少事先難以預(yù)防的、潛在的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，保證保險(xiǎn)資產(chǎn)良性循環(huán)而提取和用于補(bǔ)償保險(xiǎn)公司到期不能收回資產(chǎn)而造成損失的準(zhǔn)備金，在編制損益表時(shí)作為費(fèi)用入賬，雖然減少了企業(yè)當(dāng)期的利潤，但對(duì)應(yīng)收賬款的不確定性予以了充分的考慮，使收益計(jì)量準(zhǔn)確，預(yù)提的損失仍會(huì)在后期實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬項(xiàng)中得到調(diào)整。其優(yōu)點(diǎn)在于：一是預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬項(xiàng)作為壞賬損失，及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免公司虛盈實(shí)虧。二是使應(yīng)收賬款與實(shí)際占用資金接近實(shí)際，有利于加速資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)收益；三是報(bào)表提供的應(yīng)收賬項(xiàng)能更真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況。

　　我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，公司應(yīng)按上年末長期投資余額的3‰提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，年末余額達(dá)到上年末長期投資余額的1％時(shí)，實(shí)行差額提取，按年末應(yīng)收賬款余額的1％提取壞賬準(zhǔn)備金，用于核銷應(yīng)收賬款的壞賬損失；應(yīng)按年末貸款余額的1％，差額提取呆賬準(zhǔn)備金。這些規(guī)定對(duì)核銷保險(xiǎn)公司不良資產(chǎn)，核實(shí)保險(xiǎn)公司當(dāng)期資產(chǎn)質(zhì)量和財(cái)務(wù)狀況起到了良好的作用。但在目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境并不十分理想，市場風(fēng)險(xiǎn)較大的情況下，按上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的三項(xiàng)準(zhǔn)備金遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足保險(xiǎn)公司核銷呆、壞賬的要求，為此極有必要在現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上提高呆、壞賬準(zhǔn)備金率，在提取和使用呆賬準(zhǔn)備金的方法上，也可借鑒國際通行的方法，根據(jù)不同種類和不同比例提取呆、壞賬準(zhǔn)備金。同時(shí)要增加保險(xiǎn)公司對(duì)三項(xiàng)準(zhǔn)備金提留和呆賬核銷上的相對(duì)自主權(quán)，強(qiáng)化保險(xiǎn)公司管理當(dāng)局的責(zé)任和義務(wù)。政府稅收部門對(duì)保險(xiǎn)公司的計(jì)提的呆、壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)不同程度的給予減免稅的優(yōu)惠，這也是國際上通行的做法。

　　(四)資產(chǎn)認(rèn)許制度與謹(jǐn)慎原則

　　從國際經(jīng)驗(yàn)和保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一般規(guī)律來看，保險(xiǎn)公司經(jīng)營不全等同于一般工商企業(yè)的經(jīng)營，為了能更準(zhǔn)確地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和償付能力，保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)負(fù)債表或財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，必須充分考慮到保險(xiǎn)公司自身的特殊性，既要使用一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)要制定特定的法定行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是基于謹(jǐn)慎原則的要求，是國際上比較通行的做法。一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則以正在營業(yè)的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，正在營業(yè)的公司資產(chǎn)估價(jià)比結(jié)算中資產(chǎn)估價(jià)高得多。雖然按一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，可以反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況，但是其反映的財(cái)務(wù)狀況并不總是能夠滿足保險(xiǎn)監(jiān)管要求的、確保保險(xiǎn)公司償付能力的財(cái)務(wù)水平。為了能更保守更真實(shí)地反映維持保險(xiǎn)公司最低償付能力的財(cái)務(wù)狀況，有效防范保險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)在一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所表現(xiàn)的資產(chǎn)中，扣除不適宜或不能做為償付能力不足時(shí)迅速可以結(jié)算的資產(chǎn)。這類資產(chǎn)統(tǒng)稱為非認(rèn)許資產(chǎn)。從國外的情況看，保險(xiǎn)法規(guī)對(duì)非認(rèn)許資產(chǎn)一般不予列為資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目。如按一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的財(cái)務(wù)報(bào)告上有這些項(xiàng)目，填制法定會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)須剔除，以示保險(xiǎn)公司更為穩(wěn)健的財(cái)務(wù)狀況。

　　保險(xiǎn)公司認(rèn)許資產(chǎn)性質(zhì)及結(jié)構(gòu)合理程度，將直接影響和制約保險(xiǎn)經(jīng)營財(cái)務(wù)穩(wěn)定程度。認(rèn)許資產(chǎn)的估價(jià)，是確定認(rèn)許資產(chǎn)額的關(guān)鍵，對(duì)于認(rèn)許資產(chǎn)的主要構(gòu)成部分，國際上通行的做法是：現(xiàn)金與銀行存款可照面值計(jì)算；不動(dòng)產(chǎn)可按賬面凈值(成本減折舊)計(jì)算，亦可按市場價(jià)值估價(jià)；不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款，如抵押品符合法定標(biāo)準(zhǔn)，則可依結(jié)余金額估價(jià)，如抵押品不適當(dāng)，則其估價(jià)須較貸款金額為少；股票的估價(jià)，通常以時(shí)點(diǎn)的實(shí)際市場價(jià)值為準(zhǔn)，無市場價(jià)值時(shí)，按政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)估價(jià)；以折價(jià)購買的債券，越近到期，價(jià)值越增加；反之，以溢價(jià)購買的債券，則越近到期價(jià)值越減��；其他項(xiàng)目如應(yīng)收款與待收保費(fèi)等，通常以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，但須扣減可能發(fā)生的呆賬。

　　三、應(yīng)用謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則應(yīng)注意的問題

　　綜上所述不難看出，保險(xiǎn)業(yè)是否采用“謹(jǐn)慎原則”來指導(dǎo)公司的經(jīng)營行為，小則事關(guān)公司自身的利害得失，大則事關(guān)整個(gè)金融保險(xiǎn)業(yè)的安危和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定�，F(xiàn)代保險(xiǎn)體制，要求將謹(jǐn)慎原則貫穿于會(huì)計(jì)工作的方方面面，但是謹(jǐn)慎原則作為一種原則性規(guī)定，帶有一定的抽象性和模糊性，在實(shí)際操作中也容易出現(xiàn)偏差，需要引起注意。

　　(一)防止隨意解釋和濫用

　　在實(shí)際工作中，對(duì)謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則往往會(huì)出現(xiàn)隨意解釋和濫用的潛在危險(xiǎn)。有的人可能會(huì)把謹(jǐn)慎原則片面理解為“寧可多計(jì)損失、不能預(yù)計(jì)收益”，導(dǎo)致對(duì)應(yīng)當(dāng)入賬的收入不入賬，對(duì)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提的成本費(fèi)用，故意擴(kuò)大計(jì)提的范圍和標(biāo)準(zhǔn)等。對(duì)此，我們應(yīng)該正確理解和處理好其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與謹(jǐn)慎原則的關(guān)系，達(dá)到相互制約，防止過度謹(jǐn)慎。如應(yīng)該參照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求檢查屬于本期的收入和成本費(fèi)用是否已經(jīng)計(jì)入本期，按一貫性原則要求檢查計(jì)入成本費(fèi)用的計(jì)提是否遵守了一貫的會(huì)計(jì)處理方法和程序�？傊�，對(duì)穩(wěn)健性原則的具體應(yīng)用，應(yīng)按國際慣例進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，防止對(duì)謹(jǐn)慎原則的曲解和濫用。

　　(二)循序漸進(jìn)，穩(wěn)步推進(jìn)

　　現(xiàn)代保險(xiǎn)體制要求將謹(jǐn)慎原則貫穿于會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面，以推進(jìn)保險(xiǎn)事業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)步發(fā)展，但作為一種指導(dǎo)原則，其本身就存在著一個(gè)細(xì)化、具體的過程。在這一過程中，必然涉及到一些具體的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)處理上的問題，也涉及到方方面面的利益關(guān)系。這就要求實(shí)施這些方法的本身也應(yīng)貫徹謹(jǐn)慎原則，防止制度轉(zhuǎn)換過程中可能發(fā)生的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。要堅(jiān)持每一項(xiàng)新制度的引入都應(yīng)該循序漸進(jìn)，有步驟、有計(jì)劃地進(jìn)行，既要對(duì)舊體制起到順利取代作用，又不能超出保險(xiǎn)公司自身的承受能力，影響它的穩(wěn)定經(jīng)營。

　　(三)加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)，為謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則的推行創(chuàng)造條件

　　一是認(rèn)真抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，這是保險(xiǎn)公司開展一切工作的基礎(chǔ);二是轉(zhuǎn)變思想觀念，切實(shí)按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，按照謹(jǐn)慎原則的要求，在增強(qiáng)自身發(fā)展能力上下功夫，兼顧收益和風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)商業(yè)化經(jīng)營;三是需要加強(qiáng)審核監(jiān)督工作。要明確指導(dǎo)思想，切忌隨意性，這樣才能使謹(jǐn)慎原則真正發(fā)揮作用，增強(qiáng)公司防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的能力。