一、本科目核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所產(chǎn)生的收入。
二、企業(yè)應按以下規(guī)定確認營業(yè)收入實現(xiàn)，并按已實現(xiàn)的收入記賬，計入當期損益。
�。ㄒ唬╀N售商品。企業(yè)銷售商品的收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認：
1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；
3.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。
銷售商品的收入應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定�，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當期財務費用；銷售折讓在發(fā)生時直接沖減當期收入。
企業(yè)已經(jīng)確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當沖減退回當期的收入，但資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間退回的，應當沖減報告年度的收入。
�。ǘ┨峁﹦趧�。企業(yè)對外提供勞務，其收入按以下方法確認：
1.在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入。
2.如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下，應當在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。當勞務總收入和總成本能夠可靠地計量、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)、勞務的完成程度能夠可靠地確定時，則交易的結果能夠可靠地估計。
3.在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，應當在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下兩種情況確認和計量：
�。�1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本；
�。�2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期費用。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務成本的差額，作為損失；
�。�3）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償，但應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。
�。ㄈ┳尪少Y產(chǎn)使用權。讓渡資產(chǎn)使用權而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入。應當在同時滿足以下條件時，確認收入：
1.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
2.收入金額能夠可靠地計量。
利息收入應按讓渡現(xiàn)金使用權的時間和適用利率計算確定收入；使用費收入應按有關合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定收入。
�。ㄋ模┙ㄔ旌贤�。如果建造合同的結果能夠可靠、地估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。如果建造合同的結果不能可靠地估計，應當區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為費用；若合同成本不可能收回的，應當在發(fā)生時立即作為費用，不確認收入。
三、實現(xiàn)的商品銷售收入，應按實際收到或應收的價款入賬。
�。ㄒ唬┓鲜杖氪_認條件確認本期實現(xiàn)的營業(yè)收入，應按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目；本期發(fā)生的銷售退回，一般應當沖減當期的營業(yè)收入，企業(yè)按應沖減的營業(yè)收入，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的應扣減的增值稅銷項稅額。借記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實際支付或應退還的價款，貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目；但如在年度財務會計報告批準報出口之前發(fā)生的，屬于報告年度和以前年度的銷售退回，應當調(diào)整報告年度擬對外提供的財務會計報告有關項目的數(shù)據(jù)。
�。ǘ┓制谑湛钿N售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在分期收款銷售方式下，企業(yè)應按合同約定的收款日期分期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉的銷售成本。
企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，商品發(fā)出時，按商品的實際成本（或進價），借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。采用計劃成本（或售價）核算的企業(yè)，還應當分排實際成本與計劃成本（或進價與售價）的差額。在每期銷售實現(xiàn)（包括第一次收取貨款）時，按本期應收的貸款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目；同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算出本期應結轉的營業(yè)成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。
�。ㄈ┐N商品應分別以下情況確認收入：
1.視同買斷方式，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認收入。
企業(yè)委托代銷發(fā)出的商品作為委托代銷商品處理，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”等科目。收到受托單位的代銷清單，按代銷清單上注明的已銷商品貨款的實現(xiàn)情況，按應收的款項，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目。
受托單位銷售的委托代銷商品收入的實現(xiàn)及賬務處理，與本企業(yè)商品對外銷售收入的實現(xiàn)及賬務處理相同。
2.收取手續(xù)費方式，是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。在這種代銷方式下，委托方應在受托方將商品銷售后，并向委托方開具代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入。
企業(yè)委托代銷發(fā)出的商品作為委托代銷商品處理，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”等科目。收到受托單位的代銷清單，按代銷清單上注明的已銷商品貨款的實現(xiàn)情況，按應收的款項，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目。按應支付的代銷手續(xù)費，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“應收賬款”等科目。
受托單位銷售的委托代銷商品，按收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按應付委托單位的代銷款項，貸記“應付賬款”科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目；按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應付賬款”等科目。歸還委托單位的貨款并計算代銷手續(xù)費，按應付的金額，借記“應付賬款”等科目，按應收取的手續(xù)費，貸記本科目或“其他業(yè)務收入”科目，按其差額，貸記“銀行存款”科目。
（四）商品需要安裝和檢驗的銷售，是指售出的商品需要經(jīng)過安裝、檢驗等過程的銷售方式。在這種銷售方式下，購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入。不符合收入確認條件的已發(fā)出商品，單獨設置“1292 發(fā)出商品”科目，企業(yè)應按發(fā)出商品的成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”等科目。按上述原則實現(xiàn)營業(yè)收入時，按已收或應收的款項，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記本科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目；結轉銷售成時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。
�。ㄎ澹└接袖N售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。
對于估計可能發(fā)生退貨部分的已發(fā)出商品，以及不能合理地確定退貨可能性的發(fā)出商品，應將其成本轉入“發(fā)出商品”科目；對于估計不會發(fā)生退貨的部分，其賬務處理比照一般銷售商品賬務處理規(guī)定辦理。
�。┓制陬A收款銷售，是指購買方在商品尚未收到前按合同約定分期付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，預收的貨款作為一項負債，記入“預收賬款”科目或“應收賬款”科目，不能確認收入，待交付商品時再確認營業(yè)收入。
�。ㄆ撸┯嗀涗N售，是指已收到全部或部分貨款而庫存沒有現(xiàn)貨，需要通過制造等程序才能將商品交付購買方的銷售方式。在這種銷售方式下，應在商品交付給購買方時確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，預收的貨款作為一項負債，記入“預收賬款”科目或“應收賬款”科目。
（八）房地產(chǎn)銷售，是指房地產(chǎn)經(jīng)營商自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行的銷售。房地產(chǎn)銷售應與一般的銷售商品類似，按銷售商品確認收入的原則確認實現(xiàn)的營業(yè)收入。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同（該合同是不可撤銷的），按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。
在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權轉移給買方，通常表明其所有權上的主要風險和報酬也已轉移，企業(yè)應確認銷售收入。但是，以下屬于法定所有權轉移后，所有權上的風險和報酬尚未轉移的情況：
1.賣方根據(jù)合同規(guī)定，仍有責任實施重大行動，例如工程尚未完工。在這種情況下，企業(yè)應在所實施的重大行動完成時確認收入。
2.合同存在重大不確定因素，如買方有退貨選擇權的銷售。企業(yè)應在這些不確定因素消失后確認收入。
3.房地產(chǎn)銷售后，賣方仍有某種程度的繼續(xù)涉入，如銷售回購協(xié)議、賣方保證買方在特定時期內(nèi)獲得投資報酬的協(xié)議等。在這些情況下，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)一般不應確認收入。
（九）以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
�。ㄊ┢髽I(yè)采用銷售并再購回（非新舊交換交易），是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品。在這種情況下，通常不應當確認收入。
企業(yè)應當設置“1293 待轉庫存商品差價”科目，核算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實際成本（或進價）與銷售價格以及相關稅費之間的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時，按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按庫存商品的實際成本或進價（計劃成本或售價），貸記“庫存商品”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記或借記“待轉庫存商品差價”科目。庫存商品采用計劃成本或售價核算的公司，還應當結轉實際成本與計劃成本。進價與售價的差異。按規(guī)定應交納的與銷售商品相關的除增值稅以外的其他稅費，借記“待轉庫存商品差價”科目，貸記“應交稅金”、“其他應交款”科目。
如果回購價格大于原售價的，應在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務費用。計提利息費用時，借記“財務費用”科目，貸記“待轉庫存商品差價”科目。
企業(yè)日后重新購回該項商品時，按照專用發(fā)票上注明的商品價款，借記“物資采購”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；同時，將與該購回商品有關的“待轉庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本，借記或貸記“待轉庫存商品差價”科目，貸記或借記“物資采購”、“庫存商品”等科目。
（十一）售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應當分別情況處理：
1.如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當單獨設置“2215 遞延收益”科目核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。
2.如果售后租回形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也通過“遞延收益”科目核算并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。
�。ㄊ╀N售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應當分別情況處理：
1.未確認收入的已發(fā)出商品的退回，按照計入“發(fā)出商品”等科目的金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計劃成本或售價核算的，應按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目，并計算成本差異或商品進銷差價。
2.已確認收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等。企業(yè)發(fā)生的銷售退回，按應沖減的營業(yè)收入，借記本科目，按允許扣減當期銷項稅額的增值稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目，按已付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按退回商品的成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。
如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并處理。
3.資產(chǎn)負債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出口之間發(fā)生退回的，應當作為資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等。如果該項銷售在資產(chǎn)負債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應同時沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。
�。ㄊ┈F(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用�，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當期財務費用。企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按應給予的現(xiàn)金折扣，借記“財務費用”科目，按應收的賬款，貸記“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目。
購買方實際獲得的現(xiàn)金折扣，沖減取得當期的財務費用。
�。ㄊ模╀N售折讓，是指在商品銷售時直接給予購買方的折讓。銷售折讓應在實際發(fā)生時直接從當期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。
四、實現(xiàn)的勞務收入，應按實際收到或應收的價款入賬。
（一）企業(yè)在提供勞務取得收入時，應按已收或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目。
�。ǘ┌惭b費收入。如果安裝費是與商品銷售分開的，應在期末時根據(jù)安裝的完工程度確認收入；如果安裝費是商品銷售收入的一部分，則應與所銷售的商品同時確認收入。
�。ㄈ⿵V告費收入。宣傳媒介的傭金收入應在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認。廣告的制作傭金收入則應在期末時根據(jù)項目的完成程度確認收入。
（四）入場費收入。因藝術表演、招待宴會以及其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應在這些活動發(fā)生時確認收入。如果是一筆預收幾項活動的費用，則這筆預收款應合理分配給每項活動。企業(yè)收到的預收款項，記入“預收賬款”科目，或“應收賬款”科目。
�。ㄎ澹┥暾埲霑M和會員費收入。這方面的收入應以所提供服務的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入。如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或出版物，或者以低于非會員所負擔的價格購買商品或勞務，則該項收費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入，在這種情況下，尚未確認的收入在“遞延收益”科目核算。
�。┨卦S權費收入。特許權費收入包括提供初始及后續(xù)服務、設備和其他有形資產(chǎn)及專門技術等方面的收入。其中屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的部分，應在這些資產(chǎn)的所有權轉移時，確認為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的部分，在提供服務時確認為收入。
未確認收入的特許權費收入，應在收到時記入“遞延收益”科目。
（七）訂制軟件收入。訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確認收入。
�。ò耍┒ㄆ谑召M。定期收費應按合同約定的收款日期確認收入。
�。ň牛└郀柗蚯驁龉麕X券收入。高爾夫球場會員一次性購入若干果嶺券，在收到款項時，記入“遞延收益”科目，待提供服務收回果嶺券時，再確認收入；合同期滿，未消費的果嶺券全部確認收入。
企業(yè)收到購買的果嶺券款，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“遞延收益”科目；提供服務時，將應確認的果嶺券收入轉入當期收入，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。合同期滿，未消費的果嶺券全部轉入收入，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。
會員在消費時購買的果嶺券（即，企業(yè)在為會員提供服務時會員購買的果嶺券），于會員購買果嶺券時確認收入。
�。ㄊ┌ㄔ谏唐肥蹆r內(nèi)的服務費。如商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分在售后一定期限內(nèi)的服務費，企業(yè)應在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務費后的余額確認為商品銷售收入。服務費遞延至提供服務的期間內(nèi)確認為收入。
企業(yè)銷售商品，按實際收到或應收的款項，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按確認的收入，貸記本科目，按確認的遞延收入，貸記“遞延收益”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目；以后各期結轉遞延收入時，借記“遞延收益”科目，貸記本科目。
五、讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認，分別情況處理：
（一）利息收入，應在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當?shù)睦视嬎悴⒋_認利息收入。
企業(yè)期末按規(guī)定計算應確認的利息收入，借記“應收利息”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。超過利息收款期限尚未回購利息，應當停止計提利息，同時沖回原已計提的利息。
�。ǘ┦褂觅M收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議，按照收入確認原則，確認收入。
六、在確認收入時，還應考慮價款收回的可能性，估計價款不能收回的，不應確認收入；已經(jīng)收回部分價款的，只將收回的部分確認為收入。
七、本科目應按主營業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。
八、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。
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