一、價外費(fèi)用會計核算與納稅申報的誤區(qū)
1.有的企業(yè)沒有準(zhǔn)確判斷哪些屬于價外費(fèi)用，哪些不屬于價外費(fèi)用。比如，將平銷行為的返利按價外費(fèi)用處理，混淆了平銷行為的返利與價外費(fèi)用兩個概念及其計算方法。
2.有的企業(yè)沒有按照價外費(fèi)用的規(guī)定進(jìn)行操作，使不屬于價外費(fèi)用的做成了價外費(fèi)用。比如，供貨方委托承運(yùn)企業(yè)運(yùn)送一批貨物給購貨方，承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票開具給供貨方做賬，供貨方再開具代墊運(yùn)費(fèi)發(fā)票給購貨方，這種行為就是價外費(fèi)用的代墊運(yùn)費(fèi)。
3.有的企業(yè)向購貨方收取的價外費(fèi)用在計稅時，沒有換算成不含稅收入，就按含稅收入計稅。
4.有的企業(yè)將價外費(fèi)用中的包裝費(fèi)租金、押金等收入，長期擺在賬上不結(jié)轉(zhuǎn)價外收入，不申報納稅。
二、價外費(fèi)用核算應(yīng)注意的問題
1.應(yīng)合理、準(zhǔn)確判斷哪些屬于價外費(fèi)用，哪些不屬于價外費(fèi)用，這是進(jìn)行納稅申報與會計核算的前提。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項以及其他性質(zhì)的價外費(fèi)用，但下列項目不包括在內(nèi)：（1）向購貨方收取的銷項稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。除去上述三項符合條件的不包括在價外費(fèi)用項目外，其余無論會計上如何處理，均應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額。特別提醒：不屬于價外費(fèi)用中的代墊運(yùn)費(fèi)，應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行操作，否則，要按價外費(fèi)用納稅。
2.應(yīng)注意平銷行為返還不是價外費(fèi)用，它是因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，按含稅收入直接計算沖減返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅金，計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。
而價外費(fèi)用計算稅金的方法與平銷行為返利計稅方法不同。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人向購貨方收取的價外費(fèi)用計稅時，應(yīng)換算成不含稅收入計稅，計算公式如下：
價外費(fèi)用銷項稅額＝價外費(fèi)用÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率
3.應(yīng)注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的具體時間。對于隨同產(chǎn)品銷售時收取的價外費(fèi)用，應(yīng)在隨同產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)時一并確認(rèn)，計算銷項稅額。對于當(dāng)期不確認(rèn)，需要視以后情況而定的價外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在實際收到款項或?qū)嶋H納稅義務(wù)發(fā)生時予以確認(rèn)，計算銷項稅額。
4.應(yīng)注意價外費(fèi)用核算的特殊性，根據(jù)會計制度規(guī)定，價外費(fèi)用應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目核算，在計稅工作中，應(yīng)從有關(guān)會計科目中歸集價外費(fèi)用，計算申報納稅。
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