銀行會(huì)計(jì)報(bào)表的客觀性與真實(shí)性

　　會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)制度要求，定期根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿提供的數(shù)據(jù)編制，用以反映一定時(shí)期內(nèi)的資金活動(dòng)情況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告文件，是各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況的綜合反映，是考核貫徹方針、政策和執(zhí)行計(jì)劃，檢查業(yè)務(wù)工作和財(cái)務(wù)成果的重要依據(jù)。因此會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該具有真實(shí)性、客觀性的特點(diǎn)，能夠如實(shí)反映經(jīng)營(yíng)成果。但在現(xiàn)行銀行報(bào)表中有些內(nèi)容卻不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)、負(fù)債及損益的真實(shí)形態(tài)。盡管會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字是正確的，但由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度以及某些原因，使其反映的會(huì)計(jì)信息難以達(dá)到客觀性、真實(shí)性，這些問(wèn)題給銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定影響，使會(huì)計(jì)核算的一般原則不能完全實(shí)現(xiàn)，應(yīng)引起我們足夠的重視。

　　一、資產(chǎn)部分

　　銀行會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)貸款形態(tài)的反映占有較大的比重。在報(bào)表中有些科目是采用硬改數(shù)字的辦法來(lái)反映虛假貸款形態(tài)，如有些貸款已經(jīng)逾期了，卻仍做在正常貸款中反映，或呆滯貸款在逾期貸款科目中反映等。從報(bào)表上看，各項(xiàng)數(shù)字全部符合上級(jí)指標(biāo)、控制規(guī)模，而實(shí)際上已是表賬、表實(shí)不符�，F(xiàn)在所說(shuō)的這類報(bào)表是信貸部門為了制造貸款質(zhì)量高的假象，采取倒約換據(jù)的手段，通過(guò)合法的手續(xù)使實(shí)際已逾期卻不能按時(shí)歸還的貸款仍為正常貸款，從賬務(wù)處理上說(shuō)已和上一筆貸款沒(méi)有連接關(guān)系，因?yàn)橐呀?jīng)歸還，而會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)已通過(guò)合法賬務(wù)處理的貸款形態(tài)進(jìn)行記錄，形成表賬、表實(shí)相符，但事實(shí)上已成為“真實(shí)的謊言”。這類報(bào)表從表面上說(shuō)是真實(shí)的，因?yàn)樗�如�?shí)依據(jù)借款合同的形態(tài)進(jìn)行記錄和反映，從客觀實(shí)際來(lái)講卻是不真實(shí)的，這些貸款仍是風(fēng)險(xiǎn)貸款，可從會(huì)計(jì)報(bào)表和借據(jù)本身卻難以發(fā)現(xiàn)，這類做法往往具有隱蔽性和危害性。更具危害性的是以貸收息，貸款到期后，不但本金、利息不能按時(shí)歸還，而且共同成為正常貸款，這樣隨著表面資產(chǎn)的增加，質(zhì)量卻越來(lái)越差，積累到一定程度，會(huì)由正常貸款直接轉(zhuǎn)變?yōu)閾p失貸款。

　　為避免此類情況的發(fā)生，首先應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)做起，端正思想，合法經(jīng)營(yíng)，經(jīng)常深入基層調(diào)查研究，掌握第一手材料，嚴(yán)防虛假操作，杜絕信貸資金風(fēng)險(xiǎn)；其次是審計(jì)部門要切實(shí)負(fù)起責(zé)任，查深查細(xì)，保證貸款手續(xù)的客觀、真實(shí)；第三是加強(qiáng)職工的規(guī)章制度教育，加大處罰力度，使信貸人員嚴(yán)格依照貸款有關(guān)條例發(fā)放貸款和區(qū)分貸款形態(tài)。

　　二、負(fù)債部分

　　有些單位為完成活期存款任務(wù)，采用硬改報(bào)表數(shù)字的方法使活期存款余額增加，定期存款余額減少。這種做法是錯(cuò)誤的，但按理論來(lái)講，卻有一點(diǎn)道理。

　　負(fù)債中的定期儲(chǔ)蓄存款占總負(fù)債的相當(dāng)比重，按一定期限分為不同科目。通過(guò)對(duì)幾個(gè)基層單位的調(diào)查顯示，定期儲(chǔ)蓄存款到期后有相當(dāng)一部分儲(chǔ)戶沒(méi)有及時(shí)轉(zhuǎn)存或支取，過(guò)期一個(gè)月或更長(zhǎng)時(shí)間的也為數(shù)不少。從存款形態(tài)上說(shuō)過(guò)期以后應(yīng)為活期儲(chǔ)蓄存款，已經(jīng)成為低成本存款，但在實(shí)際操作中，并沒(méi)有逐筆分清，一是筆數(shù)較多，操作起來(lái)太繁瑣；二是這類情況在定期存款整體余額中所占比例不是太大，因此都忽略不計(jì)。但根據(jù)現(xiàn)行核算方法，從理論上我們可以這樣認(rèn)為：如果全部定期儲(chǔ)蓄存款都已過(guò)期，并且沒(méi)有轉(zhuǎn)存或支取，這部分存款仍會(huì)在定期儲(chǔ)蓄存款科目中反映，可實(shí)際上該科目已成為反映定期和曾經(jīng)是定期現(xiàn)在是活期存款的混合體，已不能客觀反映定期存款的實(shí)際形態(tài)，計(jì)提應(yīng)付未付息時(shí)如果按存款余額則不實(shí)。造成過(guò)期的原因是：一些群眾理財(cái)意識(shí)淡薄，或在一定時(shí)期有用款計(jì)劃的儲(chǔ)戶，對(duì)及時(shí)轉(zhuǎn)存并不在意。

　　近兩年來(lái)，隨著幾次降息和儲(chǔ)蓄存款利息稅的開征，活、定期存款利差趨小，定期儲(chǔ)蓄對(duì)居民的吸引力逐漸減弱，加上過(guò)期后支取手續(xù)也很方便，因此用時(shí)再支或以后再轉(zhuǎn)的想法較為普遍。這些原因使定期儲(chǔ)蓄存款到期不及時(shí)支取、轉(zhuǎn)存的現(xiàn)象有不斷增加的趨勢(shì)。而目前會(huì)計(jì)電算化較為普及，各營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)普遍采用計(jì)算機(jī)處理銀行業(yè)務(wù)，這就使逐筆把到期的定期儲(chǔ)蓄存款轉(zhuǎn)為活期存款成為可能。因此應(yīng)增設(shè)一個(gè)過(guò)度性科目，以便及時(shí)把到期定期儲(chǔ)蓄存款轉(zhuǎn)為活期儲(chǔ)蓄存款，使定期存款科目更客觀、準(zhǔn)確地反映存款形態(tài)。

　　三、損益部分

　　在利息收入中，經(jīng)常是為了提高利潤(rùn)水平，相應(yīng)地增加表內(nèi)應(yīng)收利息。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算辦法，是將正常貸款和逾期一年以內(nèi)的貸款利息不論是否收回，都要計(jì)入當(dāng)期收入。貸款者不能按時(shí)結(jié)息意味著其經(jīng)營(yíng)有困難，時(shí)間越長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)就越大，應(yīng)收利息在以后能否收回就難以保證。再者，由于貸款形態(tài)的不實(shí)，一部分利息名為正常、逾期貸款的應(yīng)收利息，卻可能為呆滯貸款應(yīng)收利息，造成這部分應(yīng)收利息更難以收回。如果列入當(dāng)期損益，在報(bào)表上雖反映當(dāng)期贏利增加，實(shí)際就會(huì)形成虛收或虛盈實(shí)虧。

　　按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是把表內(nèi)的應(yīng)收未收利息作為現(xiàn)實(shí)收入的，既繳納營(yíng)業(yè)稅金，又作為銀行利潤(rùn)上繳所得稅。而利潤(rùn)的一部分還用于自身分配，這就可能造成虛收實(shí)支。因此，應(yīng)把應(yīng)收利息改在表外核算，收回后作為收入計(jì)入當(dāng)期損益。這樣才符合謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則，也可以較好地維護(hù)銀行利益。