問：中期財務報告準則主要規(guī)范了哪些內(nèi)容？
答：中期財務報告準則主要規(guī)范了兩個方面的內(nèi)容：
�。ㄒ唬┲衅谪攧請蟾娴幕緝�(nèi)容。包括中期財務報告至少應當包括的組成部分、中期會計報表的格式與內(nèi)容、中期會計報表的有關(guān)編制要求、比較會計報表以及中期會計報表附注至少應當披露的信息等。
�。ǘ┚幹浦衅谪攧請蟾鎽斪裱拇_認與計量原則。包括中期會計政策和會計政策變更的處理、中期會計要素的確認與計量標準、季節(jié)性、周期性和偶然性收入以及會計年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費用的處理、中期會計估計的應用等。
問：如何理解“中期”和“中期財務報告”的概念？
答：（一）如何理解“中期”的概念？
中期財務報告準則規(guī)定，“中期，指短于一個完整的會計年度的報告期間”。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”，所以，中期是在這一會計年度之內(nèi)、但短于一個會計年度的報告期間，它可以是一個月、一個季度或者半年，也可以是其他短于一個會計年度的期間，如1月1日至9月30日的期間。
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中期財務報告準則規(guī)定，“中期財務報告，指以中期為基礎編制的財務報告”。這一定義的突出特點是強調(diào)中期財務報告涵蓋的會計期間以中期為基礎，因此，中期財務報告有可能是月度財務報告，也可能是季度財務報告或者半年度財務報告，當然也包括年初至本中期末的財務報告。至于企業(yè)以什么中期為基礎編制財務報告應當視有關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，或者會計信息使用者的要求而定。
問：如何理解編制中期財務報告應當遵循的重要性原則？
答：中期財務報告準則對重要性原則的應用作了具體規(guī)定，即企業(yè)在確認、計量和披露各中期會計報表項目時，應當遵循重要性原則。企業(yè)在判斷重要性程度時，應當以中期財務數(shù)據(jù)為基礎，不應當以預計的年度財務數(shù)據(jù)為基礎；而且，與年度財務數(shù)據(jù)相比，中期會計計量可在更大程度上依賴于估計。企業(yè)應當保證所提供的中期財務報告包括了與理解企業(yè)中期末財務狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。
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企業(yè)在為編制中期財務報告的目的而決定應當如何確認、計量和披露各會計報表項目時，對于重要性程度的判斷應當以中期財務數(shù)據(jù)為基礎。這里所指的中期財務數(shù)據(jù)既包括本中期的財務數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務數(shù)據(jù)。但是企業(yè)不得以預計的年度財務數(shù)據(jù)為基礎對中期會計報表項目進行重要性的判斷。因為有些對于預計的年度財務數(shù)據(jù)顯得不重要的信息對于中期財務數(shù)據(jù)而言可能是重要的，因此需要在中期財務報告中披露這些信息。
例1 XYZ公司在20x2年第1季度轉(zhuǎn)回前期已計提的長期投資減值損失80萬元，公司第1季度利潤表反映的投資收益為20萬元，凈利潤為100萬元，公司預計全年的凈利潤為5000萬元。在本例中，第1季度所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回金額盡管只占預計全年凈利潤的1.6%，在編制年度財務報告時可能會被認為屬于非重要事項而不予披露。但是，該項資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回金額卻占第1季度投資收益的400%，占第1季度凈利潤的80%，對于第1季度財務報告來講屬于重要事項，企業(yè)應當在第1季度財務報告中予以披露。
（二）中期會計計量可在更大程度上依賴于估計
基于中期財務報告的編報時間一般比年度財務報告短，有關(guān)編報要求也較年度財務報告為松，所以，在對重要性進行評估時，中期會計計量相對于年度財務數(shù)據(jù)的計量而言，可在更大程度上依賴于估計。例如，企業(yè)通常在會計年度末對存貨進行全面、詳細的實地盤點，因此，對年末存貨可以達到較為精確的計價。但是在中期末，出于時間上的限制和成本效益方面的考慮，有時不大會對存貨進行全面、詳細的實地盤點，在這種情況下，對于中期末存貨的計價就可在更大程度上依賴于會計估計。
�。ㄈ┲匾栽瓌t的運用應當保證所提供的中期財務報告包括了與理解企業(yè)中期末財務狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息
企業(yè)在運用重要性原則決定中期財務報告的信息披露內(nèi)容和會計估計時，應當保證中期財務報告中包括了對于理解企業(yè)中期末財務狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息，以避免在中期財務報告中由于不確認、不披露或者忽略某些信息而對信息使用者的決策產(chǎn)生誤導。
�。ㄋ模┲匾猿潭鹊呐袛嘁蕾囉跁嬋藛T的職業(yè)判斷，需要根據(jù)具體情況作具體分析和判斷
通常，會計人員在判斷某一項目的重要性程度時，應當將項目的金額和性質(zhì)結(jié)合起來予以考慮，而且在判斷項目金額的重要性時，應當以資產(chǎn)總額、負債總額、凈資產(chǎn)總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關(guān)項目數(shù)字作為比較基礎，并綜合考慮其他相關(guān)因素。有時在一些特殊情況下，單獨依據(jù)項目的金額或者性質(zhì)就可以判斷其重要性。例如，企業(yè)發(fā)生會計政策變更，該變更事項對當期期末財務狀況或者當期損益的影響可能比較小，但對以后期財務狀況或者損益的影響卻比較大，因此需要在財務報告中予以披露。
問：中期財務報告至少應由哪些部分組成？
答：中期財務報告準則規(guī)定，中期財務報告至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注四個部分。其中，中期會計報表附注相對于年度會計報表附注而言可以適當簡化，但應當遵循重要性原則。另外，這些應當包括在中期財務報告中的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注僅僅是企業(yè)在中期財務報告中至少應當披露的信息，企業(yè)如果需要在中期財務報告中披露其他會計報表或者相關(guān)信息（如提供股東權(quán)益變動表）也是允許的，但是這些會計報表或者其他相關(guān)信息一旦在中期財務報告中披露，就應當遵循中期財務報告準則關(guān)于中期會計報表的編制要求、會計政策的選擇和其他有關(guān)確認、計量以及信息披露的規(guī)定。
問：編制中期會計報表有哪些特殊要求？
答：（一）關(guān)于中期會計報表的格式和內(nèi)容
中期財務報告準則規(guī)定，在中期財務報告中按規(guī)定提供的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整的會計報表，其格式和內(nèi)容應當與上年度會計報表相一致。如果法律、行政法規(guī)或者規(guī)章（如當年新施行的會計準則）對當年度會計報表的格式和內(nèi)容進行了修改，則中期會計報表應當按照修改后的報表格式和內(nèi)容編制，與此同時，上年度比較會計報表的格式和內(nèi)容也應當作相應調(diào)整。
�。ǘ╆P(guān)于企業(yè)在中期財務報告中編制合并會計報表和提供母公司會計報表的要求
中期財務報告準則對企業(yè)在中期財務報告中是否應當提供合并會計報表和（或）母公司會計報表作了規(guī)定，具體包括以下三個方面：
1、在上年度財務報告中編報合并會計報表的企業(yè)，其中期會計報表也應當按照合并基礎編報，即企業(yè)在中期財務報告中也應當編制合并會計報表，而且合并會計報表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并會計報表的格式與內(nèi)容等應當與上年度合并會計報表相一致。如果在本會計年度有新的會計準則或者有關(guān)法規(guī)對合并會計報表的編制原則和方法等作了新的規(guī)范和要求，則企業(yè)應當按照新的準則或者法規(guī)的規(guī)定編制中期合并會計報表。
2、如果企業(yè)在中期發(fā)生了合并會計報表合并范圍變化的情況，則應當區(qū)別情況進行處理：
�。�1）在上一會計年度納入合并會計報表合并范圍的子公司在報告中期不再符合合并范圍的要求。在這種情況下，企業(yè)在中期末編制合并會計報表時，就不必將該子公司的個別會計報表納入合并范圍。如果企業(yè)在報告中期內(nèi)處置了所有納入上年度合并會計報表編制范圍的子公司，而且在報告中期又沒有新增子公司，那么企業(yè)在其中期財務報告中就無需編制合并會計報表。盡管如此，企業(yè)根據(jù)中期財務報告準則要求提供的上年度比較會計報表仍然應當同時提供合并會計報表和母公司會計報表。除非在上年度可比中期末，企業(yè)沒有應納入合并會計報表合并范圍的子公司（即上年度納入合并會計報表合并范圍的子公司是在上年度可比中期末之后新增的），因而在上年度可比中期的財務報告中并沒有編制有關(guān)合并會計報表，在這種情況下，企業(yè)沒有可比中期的合并會計報表可以提供。
例2 ABC公司有一家A子公司，在20x0年年末擁有該子公司60%的股權(quán)，且擁有控制權(quán)，所以，ABC公司在20x0年年末將A公司報表并入到了其合并會計報表中。20X1年1月15日，ABC公司將A公司35%的股權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給了另外一家公司，通過此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，ABC公司僅擁有A公司25%的股權(quán)，而且失去了對該公司的控制權(quán)，所以，A公司不再符合ABC公司編制合并會計報表的合并范圍要求，ABC公司在編制20X1年度中期財務報告時，就不應當再將A公司會計報表納入合并范圍。如果ABC公司只有這一家子公司，那么公司20x0年年度財務報告應當編制合并會計報表，而在20x1年度各中期財務報告中只需要編制ABC公司（母公司）的個別會計報表即可，無需再編制合并會計報表。在這種情況下，盡管公司在上年度編制了合并會計報表，但是在本年度（包括各中期）卻不必編制合并會計報表。
例3 XYZ公司成立于20x1年年初，公司成立之初沒有一家子公司，因此公司在20x1年第1季度財務報告中只需要提供公司本身的個別會計報表即可，不必編制合并會計報表。在20X1年第2季度，公司購并一家LLQ公司，獲得了該公司80%的股權(quán)，從而使得該公司成為XYZ公司的控股子公司。這樣，在20x1年第2季度財務報告中，XYZ公司就需要同時提供合并會計報表和母公司會計報表。第3季度財務報告和20x1年的年度財務報告都是如此。假定在20x2年第1季度，公司又將LLQ子公司對外出售，這樣，XYZ公司又沒有了子公司，所以，盡管公司在上年度財務報告中編制了合并會計報表，但是在20x2年第1季度財務報告中，公司無需編制合并報表。而且由于在上年第1季度財務報告中公司也沒有編制合并會計報表，所以，在提供中期財務報告準則要求的上年度比較會計報表時，除了上年度末的資產(chǎn)負債表仍然應當包括合并會計報表和母公司會計報表之外，其他比較會計報表（包括利潤表和現(xiàn)金流量表）都不必提供合并會計報表。在20X2年第2季度，公司仍然沒有需要納入合并會計報表合并范圍的子公司，因此仍然不必編制合并會計報表，但是，在提供本準則要求的上年度比較會計報表時，應當同時提供合并會計報表和母公司會計報表。
�。�2）中期內(nèi)新增符合合并會計報表合并范圍要求的子公司。在這種情況下，企業(yè)在中期末就需要將該子公司的個別會計報表納入合并會計報表的合并范圍中。
3、對于應當編制合并會計報表的企業(yè)而言，如果企業(yè)在上年度財務報告中除了提供合并會計報表之外，還提供了母公司會計報表，那么在其中期財務報告中除了應當提供合并會計報表之外，還應當提供母公司會計報表。鑒于我國目前規(guī)定上市公司年度財務報告在提供合并會計報表的同時，必須提供母公司會計報表，企業(yè)沒有選擇性，因此，對于上市公司的中期財務報告，應當同時提供合并會計報表和母公司會計報表。
（三）關(guān)于比較會計報表的要求
中期財務報告準則規(guī)定，企業(yè)在中期末除了需要編制中期末資產(chǎn)負債表、中期利潤表和現(xiàn)金流量表之外，還應當提供前期比較會計報表，以提高會計報表信息的可比性和有用性。在中期財務報告中，企業(yè)應當提供以下會計報表：
1、本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表；
2、本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表（上年度可比期間的利潤表包括上年度可比中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表）；
3、年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。
例4 我國企業(yè)會計年度為每年1月1日至12月31日（即日歷年度），企業(yè)被要求按照季度提供中期財務報告，則企業(yè)在截至20x1年3月31日、6月30日和9月30日的各季度財務報告（即第1、2、3季度財務報告）中就應當分別提供如下會計報表：
�。�1）20x1年第1季度財務報告應當提供的會計報表：
�。�2）20x1年第2季度財務報告應當提供的會計報表：
�。�3）20x1年第3季度財務報告應當提供的會計報表：
企業(yè)在中期財務報告中提供比較會計報表時，還應當注意以下三點：
1、企業(yè)在中期內(nèi)如果由于新的會計準則或有關(guān)法規(guī)的要求，對會計報表項目的列報或分類進行了調(diào)整或者修訂，或者企業(yè)出于便于報表使用者閱讀和理解的需要，對會計報表項目作了調(diào)整，從而導致本年度中期會計報表項目及其分類與比較會計報表項目及其分類出現(xiàn)不同，在這種情況下，比較會計報表中的有關(guān)金額應當按照本年度中期會計報表的要求予以重新分類，以確保其與本年度中期會計報表的相應信息相互可比。同時，企業(yè)還應當在會計報表附注中說明會計報表項目重新分類的原因及其內(nèi)容。
如果企業(yè)因原始數(shù)據(jù)收集、整理或者記錄等方面的原因，導致無法對比較會計報表中的有關(guān)金額進行重新分類，在這種情況下，可以不對比較會計報表重新分類，但是，企業(yè)應當在本年度中期會計報表附注中說明不能進行重新分類的原因。
2、企業(yè)如果在中期內(nèi)發(fā)生了會計政策變更或者重大會計差錯更正事項，則應當調(diào)整相關(guān)比較會計報表期間的凈損益和其他有關(guān)項目，視同該項會計政策在比較會計報表期間一貫采用或者該重大會計差錯在產(chǎn)生的當期已經(jīng)得到了更正。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)或者重大會計差錯，應當根據(jù)規(guī)定調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應當一并調(diào)整。
3、對于在本年度中期內(nèi)發(fā)生的調(diào)整以前年度損益事項，企業(yè)應當調(diào)整本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)，同時，中期財務報告中相應的比較會計報表也應當為已經(jīng)調(diào)整以前年度損益后的報表。
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