資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，即每年的12月31日結(jié)賬日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項限定在一個特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)出的事項，它是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種補(bǔ)充或說明。這里的財務(wù)會計報告是指對外提供的財務(wù)會計報告，不包括為企業(yè)內(nèi)部管理部門提供的內(nèi)部會計報表。

　　在理解這個定義時，還需要明確以下幾個問題：
 
　　(一)我國年度資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日，但如果母公司在國外，或子公司在國外，無論國外母公司或子公司如何確定會計年度，其向國內(nèi)提供的會計報表均應(yīng)按照我國對會計年度的規(guī)定，提供相應(yīng)期間的會計報表，而不能以國外母公司或子公司確定的會計年度作為依據(jù)。

　　(二)財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日是指董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)會計報告報出的日期。通常是指對財務(wù)會計報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)會計報告向企業(yè)外部公布的日期，這里"對財務(wù)會計報告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個人"一般是指所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的管理單位。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，董事會有權(quán)制訂公司的年度財務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補(bǔ)虧損方案，董事會有權(quán)批準(zhǔn)對外公布財務(wù)會計報告，因此，對于上市公司而言，財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日是指董事會批準(zhǔn)財務(wù)會計報告報出的日期。對于其他企業(yè)而言，財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日是指經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)會計報告報出的日期。

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括所有有利和不利的事項，即對于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項在會計核算中采取同一原則進(jìn)行處理。

　　(四)不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。
 
　　(五)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項定義中不包括中止?fàn)I業(yè)的議題。中止?fàn)I業(yè)，是指企業(yè)出售或放棄一項營業(yè)，如企業(yè)營業(yè)的某一分部、某一條生產(chǎn)線、某一種主要產(chǎn)品等。這里所講的營業(yè)，代表著企業(yè)一個獨立、主要的業(yè)務(wù)種類，并且該營業(yè)的資產(chǎn)、凈損益和活動能夠從實物上、經(jīng)營上和會計報告目的等方面區(qū)分開來。由于某項營業(yè)終止涉及到運(yùn)用的會計政策，如已不適用于持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)，對資產(chǎn)的計量等方面與在持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)前提下所適用的會計政策不同，需要作出特殊的會計處理規(guī)定，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日前、資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日后確定的中止?fàn)I業(yè)。 

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間。對上市公司而言，在這個期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完成財務(wù)會計報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準(zhǔn)財務(wù)會計報告可以對外公布日、實際對外公布日等。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項以報告年度次年的1月1日起(含1月1日，下同)，但應(yīng)以哪個日期為截止日期？通常而言，審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。實際對外公布日通常不早于董事會批準(zhǔn)財務(wù)會計報告對外公布的日期。 

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：

　　(一)報告年度次年的1月1日至董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)會計報告可以對外公布的日期，即以董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)會計報告對外公布的日期為截止日期；

　　(二)董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)會計報告可以對外公布日，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)會計報告對外公布日期的、應(yīng)以董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財務(wù)會計報告對外公布的日期為截止日期。如果由此影響審計報告的內(nèi)容的，按照獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師可以簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日；或更改審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。 

　　例如，某上市公司1999年的年度財務(wù)會計報告于2000年2月15日編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為2000年4月22日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)財務(wù)會計報告可以對外公布的日期為2000年4月23日，財務(wù)會計報告實際對外公布日期為2000年4月25日，股東大會召開日期為2000年5月6日。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間的規(guī)定，財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2000年4月23日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的時間區(qū)間為2000年1月1日至2000年4月23日。假如該公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)財務(wù)會計報告可以對外公布的日期為2000年4月22日，實際對外公布的日期為2000年4月25日，如果在4月22日至25日之間發(fā)生了重大事項，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理規(guī)定需要調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在會計報表附注中披露的，經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)會計報告再經(jīng)董事會批準(zhǔn)的報出日期為2000年4月28日，實際對外公布的日期為2000年4月30日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間為2000年1月1日至2000年4月28日。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債日后事項的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括兩類，一類是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項；一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項。前者稱為調(diào)整事項；一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項。前者稱為調(diào)整事項；后者稱為非調(diào)整事項。

　　所謂調(diào)整事項，是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項"，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整事項的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，以確定是否屬于調(diào)整事項。調(diào)整事項的特點是：

　　(一)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項；

　　(二)對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。

　　例如，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款5 600 000元，按合同約定應(yīng)在1999年11月10日前償還。在1999年12月31日結(jié)賬時，甲企業(yè)尚未收到這筆應(yīng)收賬款，并已知乙企業(yè)賬務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲企業(yè)對該項應(yīng)收賬款提取10%的壞賬準(zhǔn)備。2000年2月10日，在甲企業(yè)報出財務(wù)會計報告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無法償付部分欠款。從這一例子呆見，甲企業(yè)于1999年12月3日結(jié)賬時已經(jīng)知道乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，即在1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳的事實已經(jīng)存在，但未得到乙企業(yè)豐駢的確切證據(jù)。2000年2月10日甲企業(yè)正式收到乙企業(yè)通知，得知乙企業(yè)已破產(chǎn)，并且無法償付部分貸款，即2000年2月10日對1999年12月31日存在狀況提供的資產(chǎn)負(fù)債表所反映的應(yīng)收乙企業(yè)賬款中已有部分成為壞賬，依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，因此，應(yīng)據(jù)此對會計報表相關(guān)項目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。 

　　所謂非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生的事項，資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項，不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但為了對外提供更有用的會計信息，必須以適當(dāng)?shù)姆绞脚�露這類事項，這類事項作為非調(diào)整事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的判斷標(biāo)準(zhǔn)為："資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)會計報告使用者作出正確估計和決策，這類事項應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項"。非調(diào)整事項的特點是： 

　　(一) 資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項；

　　(二) 對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響的事項。
例如，A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)一筆貨款，在1999年12月31日結(jié)賬時，B企業(yè)經(jīng)營狀況良好，并無顯示財務(wù)困難的跡象。但在2000年1月25日，B企業(yè)發(fā)生火災(zāi)，燒毀了全部廠房、設(shè)備和存貨，無法償還A企業(yè)的貨款。對于這一事項，完全是由于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)。

　　這兩類事項的區(qū)別在于：調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項作出進(jìn)一步說明；而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財務(wù)會計報告批準(zhǔn)的報出日之前才發(fā)生。這兩類事項的共同點在于：調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務(wù)會計報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。 

　　在判斷調(diào)整事項和非調(diào)整事項時，還需要明確以下問題：

　　第一如何確定資產(chǎn)負(fù)債表日后的某一事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行會計處理的關(guān)鍵。調(diào)整和非調(diào)整事項是一個廣泛的概念，就事項本身來說，可以有各種各樣的性質(zhì)，只有符合這兩類事項的判斷原則即可；同一性質(zhì)的事項可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項，這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，還是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的。 

　　例如，因債務(wù)人破產(chǎn)而使應(yīng)收賬款發(fā)生損失。如果債權(quán)人在12月31日或之前根據(jù)所掌握的資料判斷債務(wù)人有破產(chǎn)清算的可能，或債務(wù)人正處于破產(chǎn)清算的過程中，在資產(chǎn)負(fù)債表日債權(quán)人已經(jīng)按該項應(yīng)收賬款10%計提了壞賬準(zhǔn)備。如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間，接到債務(wù)人的通知表明其已宣告破產(chǎn)清算，債權(quán)人無法收回全部應(yīng)收賬款，由于應(yīng)收賬款可能受到損失的狀況在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，只是在資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了受損的進(jìn)一步證據(jù)，表明原估計的壞賬準(zhǔn)備不足，應(yīng)重新調(diào)整。因此，這一事項應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項；如果在12月31日債務(wù)人財務(wù)狀況良好，沒有任何財務(wù)狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時所掌握的資料按應(yīng)收賬款的2%計提了壞賬準(zhǔn)備，但在債權(quán)人財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前，有資料證明債務(wù)人由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，債權(quán)人的應(yīng)收賬款有可能收不回來，由于這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項。因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項在會計報表附注中進(jìn)行披露。

　　又如，債務(wù)人由于遇到自然災(zāi)害而導(dǎo)致無法償還債權(quán)人的應(yīng)收賬款。對于這一事項，如果債務(wù)人是在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已發(fā)生自然災(zāi)害，但由于種種原因，債權(quán)人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前不知道這一情況，在資產(chǎn)負(fù)債表日后才得知，應(yīng)將這一事項作為調(diào)整事項，因為不論債權(quán)人知道與否，債務(wù)人遇到自然災(zāi)害的事實在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項只是對這一情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)；如果債務(wù)人的自然災(zāi)害是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的，即使債權(quán)人在災(zāi)害發(fā)生后立即得到消息，也應(yīng)作為非調(diào)整事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不能據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額進(jìn)行調(diào)整。

　　第二，會計制度對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項以列舉的方式，說明了哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，但并沒有包括所有調(diào)整和非調(diào)整事項。會計人員應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計制度中給出的判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。需要說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，已經(jīng)作調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關(guān)項目數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及其他會計制度另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注中進(jìn)行披露。