與海外成熟證券市場(chǎng)比較，我國(guó)上市公司信息披露制度體系仍存在不可忽視的問(wèn)題。本文作者從中外信息披露制度及實(shí)際效果比較——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面入手，比較全面的分析了我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露中主要存在十方面的問(wèn)題，具體而全面。
從本文中，我們可以深刻的了解我國(guó)目前在信息披露制度方面存在的缺陷和解決之道，這對(duì)于信息披露制度的完善無(wú)疑是具有借鑒意義的。
虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是經(jīng)營(yíng)者夸大業(yè)績(jī)、討好投資者動(dòng)機(jī)使然，雖然有些上市公司在個(gè)別年度夸大虧損，但最終目標(biāo)仍然是投資者的“錢袋”；會(huì)計(jì)的技術(shù)處理為虛假財(cái)務(wù)報(bào)告面世提供了必不可少的支持。因此，會(huì)計(jì)應(yīng)“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不作假帳”。
本文建議：我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)不斷完善、充實(shí)，使會(huì)計(jì)信息沿著準(zhǔn)則的規(guī)范更加真實(shí)、可靠；我國(guó)的上市公司應(yīng)強(qiáng)化治理結(jié)構(gòu)，約束經(jīng)營(yíng)者的自利行為，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者為全體股東利益最大化勤勉盡職。
目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露中主要存在十方面的問(wèn)題
非貨幣性交易
1999年6月公布的準(zhǔn)則與國(guó)際慣例基本一致，但在執(zhí)行過(guò)程中被一些上市公司利用公允價(jià)值虛增資產(chǎn)、夸大收益，給市場(chǎng)造出許多泡沫。
2001年修改的準(zhǔn)則與國(guó)際慣例不一致，重要標(biāo)志為，不再劃分兩類不同性質(zhì)交易，一律視為交易過(guò)程沒(méi)有完成，不再以公允值作為入賬基礎(chǔ)，不再確認(rèn)交換收益（只確認(rèn)補(bǔ)價(jià)收益）。
（1）換入應(yīng)收款的計(jì)價(jià)問(wèn)題。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第八章“非貨幣性交易”第116條將交換中涉及應(yīng)收款項(xiàng)視同非貨幣性交易，116條第一段規(guī)定：當(dāng)換入應(yīng)收款原帳面值大于換出資產(chǎn)賬面值，按換入資產(chǎn)原帳面值作為換入應(yīng)收款入帳價(jià)值，與換出資產(chǎn)帳面值差額計(jì)入壞帳準(zhǔn)備。這將使企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)互換加大“壞帳準(zhǔn)備”帳面余額，期末，利用沖減“壞帳準(zhǔn)備”，沖減本期“管理費(fèi)用”。
（2）換出應(yīng)收款的計(jì)價(jià)問(wèn)題。債務(wù)人可利用關(guān)聯(lián)方間的非貨幣性交易以巨額的不良債權(quán)換入實(shí)物資產(chǎn)，且按換出應(yīng)收款賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。盡管制度已對(duì)高估非貨幣性資產(chǎn)設(shè)防，但畢竟“減值準(zhǔn)備”屬于會(huì)計(jì)估計(jì)行為，沒(méi)有硬性的控制標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)更有何為？
建議
（1）針對(duì)問(wèn)題1對(duì)因換入應(yīng)收款所形成的“壞賬準(zhǔn)備”，不得在年末沖回，這可以糾正釋例2所產(chǎn)生的高估收益問(wèn)題。
（2）（針對(duì)問(wèn)題2）對(duì)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方間的非貨幣性交易將巨額的不良債權(quán)換入實(shí)物資產(chǎn)，并按換出應(yīng)收款賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值所帶來(lái)的問(wèn)題，建議在換入非貨幣性資產(chǎn)原帳面價(jià)值小于換出應(yīng)收款賬面價(jià)值時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)按原帳面價(jià)值入賬并立即確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。
債務(wù)重組
（1）1998年公布的準(zhǔn)則因公允價(jià)值產(chǎn)生的問(wèn)題：利用債務(wù)重組掩蓋虧損。
在《債務(wù)重組》舊準(zhǔn)則中，計(jì)量基礎(chǔ)為公允價(jià)值債務(wù)重組收益計(jì)入利潤(rùn)表。使ST公司實(shí)現(xiàn)摘帽、避免PT，連續(xù)虧損的企業(yè)可以通過(guò)一筆債務(wù)重組交易就實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。債務(wù)重組收益屬于非經(jīng)常性損益，并非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所為，這種利潤(rùn)不具可持續(xù)性，因此不能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)獲利能力。投資者購(gòu)買企業(yè)股票是購(gòu)買企業(yè)的未來(lái)獲利能力，是通過(guò)企業(yè)的歷史與現(xiàn)實(shí)獲利情況推斷未來(lái)，當(dāng)投資者依據(jù)這種非經(jīng)常性收益推導(dǎo)企業(yè)的未來(lái)，錯(cuò)誤的決策將不可避免。
（2）修訂后的新準(zhǔn)則作了若干成功的改進(jìn)
首先，將計(jì)量基礎(chǔ)由“公允價(jià)值”修改為“帳面價(jià)值”，并且將債務(wù)人從債務(wù)重組中獲得的利益記入資產(chǎn)負(fù)債表（資本公積），不影響當(dāng)期損益。
其次，當(dāng)債務(wù)方以物抵債時(shí)要求債權(quán)人支付一定的補(bǔ)價(jià)，且大于公允值的25％，不能按貨幣性交易處理。理由：1、該項(xiàng)交易根據(jù)非貨幣性交易準(zhǔn)則指南第（一）條“只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)”，就債權(quán)人而言涉及大量貨幣性資產(chǎn)——應(yīng)收款；2、即使在互換中將應(yīng)收款視同非貨幣性資產(chǎn)，但現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)大于25％。按照修改前的舊準(zhǔn)則，債務(wù)人有理由將此作為正常銷售處理。這樣就不便于界定債務(wù)重組與銷售，可以回避債務(wù)重組，確認(rèn)銷售利潤(rùn)。而新修訂的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則未將債權(quán)人不作出讓步的以物抵債排除在“債務(wù)重組”之外，因此該項(xiàng)交易不能確認(rèn)收入，新債務(wù)重組準(zhǔn)則堵住了這一漏洞。
（3）目前存在的問(wèn)題。
①抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)是以重整債權(quán)賬面值減可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅作為入帳價(jià)值，當(dāng)債權(quán)帳面價(jià)值減可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后高于存貨的成本和市價(jià)時(shí)，會(huì)高估資產(chǎn)。而且現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和客觀實(shí)際很難保證期末對(duì)此項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
②在以物抵債中，當(dāng)用以抵償債務(wù)的資產(chǎn)的帳面價(jià)值高于債務(wù)本身的帳面價(jià)值，債務(wù)人要求債權(quán)人支付補(bǔ)價(jià)時(shí)，由于債務(wù)人已經(jīng)收到了一部分補(bǔ)價(jià)（現(xiàn)金），因此在債務(wù)金額之外的那部分資產(chǎn)交易已經(jīng)完成，按照《非貨幣性交易》準(zhǔn)則，應(yīng)該確認(rèn)補(bǔ)價(jià)收益。但《債務(wù)重組》準(zhǔn)則中沒(méi)有規(guī)定，這就造成了準(zhǔn)則之間的不協(xié)調(diào)。
建議
（1）針對(duì)問(wèn)題1建議對(duì)償債資產(chǎn)采用按重組債權(quán)原賬面值減可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后的金額與抵債資產(chǎn)原賬面值孰低入賬，差額確認(rèn)“債務(wù)重組損失”。這樣一來(lái)就不會(huì)造成期末計(jì)提減值準(zhǔn)備的混亂，也避免了高估資產(chǎn)。
（2）（針對(duì)問(wèn)題2）在以物抵債中，當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)的帳面價(jià)值高于債務(wù)的帳面價(jià)值，且債務(wù)人要求債權(quán)人予以補(bǔ)價(jià)時(shí)，抵債額以內(nèi)部分，按抵債資產(chǎn)帳面值抵債；對(duì)抵債額以外部分，債權(quán)人向債務(wù)人支付一定補(bǔ)價(jià)（無(wú)論補(bǔ)價(jià)多少），只要補(bǔ)價(jià)由現(xiàn)金支付，就應(yīng)按照《非貨幣性交易》準(zhǔn)則確認(rèn)補(bǔ)價(jià)收益。
會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更
和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
（1）對(duì)同類交易允許采用不同的會(huì)計(jì)政策，并允許自發(fā)性的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更。這種作法的初衷是使上市公司具有靈活的理財(cái)自主權(quán)并提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更相關(guān)、更可靠的信息。但是，一些上市公司卻鉆自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更的空子，隨意變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，為滿足不同目的之需將盈虧調(diào)前、調(diào)后。上市公司會(huì)計(jì)選擇和會(huì)計(jì)變更的彈性空間很大。
（2）我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在允許自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更的同時(shí)，規(guī)定對(duì)其影響采用追溯調(diào)整法，并將累積影響數(shù)從最早期間的留存收益期初數(shù)中調(diào)整。這種作法為企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇制造虛假收益，提供了逃逸通道（變更）。一方面企業(yè)以前年度連續(xù)盈利；另一方面以后年度的會(huì)計(jì)政策變更將虛計(jì)的利潤(rùn)從股東權(quán)益中卸掉包袱。
（3）我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更要求采用未來(lái)適用法，并要求在難以分清會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)處理。這就給上市公司混淆會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，以調(diào)節(jié)盈虧造成可乘之機(jī)。
（4）利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)的跨期更正，利用追溯調(diào)整對(duì)以前年度差錯(cuò)只調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表不調(diào)整損益表，不影響當(dāng)期損益，而前期損益表已完成其使命，后期資產(chǎn)負(fù)債表為開(kāi)脫前期的差錯(cuò)提供了方便。
變更折舊方法與折舊年限是上市公司粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)常用的手段之一。這主要是由于：1、在上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用中，折舊費(fèi)用一般都占有較大的比重，其變化對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有顯著的影響；而且，這種影響具有杠桿作用或放大效應(yīng)，折舊率較小的變化會(huì)引起折舊費(fèi)用較大的變化，這種杠桿作用在固定資產(chǎn)的比重高的上市公司表現(xiàn)得尤其突出。2、固定資產(chǎn)折舊受技術(shù)進(jìn)步等諸多微妙因素的影響，上市公司很容易為自己找到變更折舊政策的理由。3、變更折舊方法與折舊年限的操作方法簡(jiǎn)單，不必像資產(chǎn)重組那樣要經(jīng)過(guò)煩瑣的手續(xù)。
變更壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法或提取比例與變更存貨的計(jì)價(jià)方法也是上市公司粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要手段。利用會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法，將減值損失調(diào)整到以前年度。
建議
（1）針對(duì)問(wèn)題2嚴(yán)格限制追溯調(diào)整法，防止企業(yè)利用追溯調(diào)整卸掉以往年度虛計(jì)利潤(rùn)的包袱。
（2）針對(duì)問(wèn)題3將追溯調(diào)整的累積影響數(shù)，計(jì)入變更當(dāng)期凈利潤(rùn)。以便：①讓投資者在利潤(rùn)表中直接看到變更會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響，以期對(duì)公司的股價(jià)作出靈活的而不是機(jī)械的判斷；②使前期制造虛假利潤(rùn)者產(chǎn)生“遲早暴露”的后顧之憂；③約束隨意變更行為，不同會(huì)計(jì)政策對(duì)利潤(rùn)的正反方向影響在利潤(rùn)表中作清算式揭示；④不同會(huì)計(jì)政策對(duì)利潤(rùn)的影響在當(dāng)期利潤(rùn)表中抵銷。
（3）針對(duì)問(wèn)題4將前期差錯(cuò)計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈損益，提供模擬會(huì)計(jì)信息，單獨(dú)列示計(jì)入當(dāng)期凈損益的更正金額。
關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易的披露
（1）只披露關(guān)聯(lián)方交易形成的收益，在計(jì)算每股收益時(shí)不作調(diào)整。
（2）故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，不利于業(yè)外人士認(rèn)清企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)。
（3）關(guān)聯(lián)交易信息披露形式的混亂。主要表現(xiàn)為僅在“或有事項(xiàng)”處披露為關(guān)聯(lián)方貸款提供擔(dān)保的情況；僅在“重大事項(xiàng)”處披露股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)交易；將關(guān)聯(lián)方間的資金占用掛在“其他應(yīng)收、應(yīng)付款”下，不明確指明其關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)。
（4）未考慮雙向持股的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。目前我國(guó)公司實(shí)務(wù)中已存在為實(shí)現(xiàn)特殊目的而雙向持股的現(xiàn)象。對(duì)于雙向持股的兩個(gè)企業(yè)而言，其雙方利益緊密相關(guān)，其中一方盡管僅持另一方少數(shù)股權(quán)，但實(shí)質(zhì)上也能對(duì)另一方起重大影響。這種現(xiàn)象有可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方的聯(lián)合操縱從而損害其他股東利益。
（5）關(guān)聯(lián)購(gòu)銷的定價(jià)政策的可操作性差。從上市公司實(shí)際披露情況來(lái)看，不少上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的確定依據(jù)或未作說(shuō)明，或說(shuō)明的定價(jià)方式各式各樣，缺乏可比性和可理解性，披露所能傳遞的信息十分有限。不少上市公司利用協(xié)議定價(jià)方法的靈活性進(jìn)行利潤(rùn)包裝。
建議
（1）針對(duì)問(wèn)題1界定正常關(guān)聯(lián)方交易收益與非正常關(guān)聯(lián)方交易收益，將后者直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益。
（2）針對(duì)問(wèn)題2對(duì)于故意隱瞞、遲延披露的問(wèn)題，已超出了本準(zhǔn)則約束的范圍，加大懲治力度。
（3）針對(duì)問(wèn)題3對(duì)關(guān)聯(lián)交易披露形式不規(guī)范的問(wèn)題，制定關(guān)聯(lián)交易披露的標(biāo)準(zhǔn)格式。
（4）針對(duì)問(wèn)題4對(duì)未考慮雙向持股可能出現(xiàn)聯(lián)合操縱的問(wèn)題，建議在雙向持股情形下，對(duì)資本表決權(quán)的計(jì)算應(yīng)加以限制。
（5）針對(duì)問(wèn)題5為使同類企業(yè)具有可比性，可以對(duì)上述關(guān)聯(lián)交易的核算進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
（1）壞帳準(zhǔn)備計(jì)提不足。我國(guó)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)普遍質(zhì)量較低，尤其母公司肆意侵占上市子公司資金，許多上市公司又對(duì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，對(duì)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，形成應(yīng)收款項(xiàng)質(zhì)量低下。
（2）對(duì)于企業(yè)在何種情況下應(yīng)考慮計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的描述比較很不充分，由于我國(guó)資本市場(chǎng)不成熟，使得對(duì)資產(chǎn)是否減值的判斷留有很大空間，企業(yè)對(duì)是否計(jì)提資產(chǎn)減值有很大的自主性；
（3）固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值的估價(jià)存在困難，企業(yè)會(huì)計(jì)人員與CPA難以進(jìn)行職業(yè)判斷。
（4）長(zhǎng)期投資的減值依據(jù)——可回收額難以確定。
建議
（1）（針對(duì)問(wèn)題1）鑒于我國(guó)企業(yè)信用程度不高，企業(yè)間相互長(zhǎng)期拖欠款項(xiàng)嚴(yán)重，且市場(chǎng)信用氛圍淡薄，對(duì)壞帳準(zhǔn)備提取范圍作強(qiáng)制性規(guī)定——應(yīng)收款項(xiàng)余額；對(duì)壞帳提取比例規(guī)定最低限（建議5％），最低限以上由企業(yè)自主決定。這樣，既保證了穩(wěn)健性原則的落實(shí)，又給企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自我生存、自我發(fā)展的空間。
（2）（針對(duì)問(wèn)題2、3、4）可回收額是資產(chǎn)的銷售凈價(jià)和未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值中的較高者。銷售凈價(jià)是資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格扣除處置費(fèi)用后的金額。而計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)在合理假設(shè)基礎(chǔ)上，對(duì)資產(chǎn)使用和最終處置帶來(lái)的現(xiàn)金流進(jìn)行估計(jì)，并選取適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率。建議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參考IAS中對(duì)資產(chǎn)使用價(jià)值的計(jì)算方法，制定可行的估價(jià)方法，使財(cái)務(wù)人員和CPA計(jì)提資產(chǎn)減值有據(jù)可依。
合并會(huì)計(jì)報(bào)表
（3）合并范圍問(wèn)題
我國(guó)對(duì)納入合并范圍的子公司要求過(guò)于寬松，特別是規(guī)定非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司可不納入合并范圍，使得許多上市公司將財(cái)務(wù)狀況不佳的子公司排除在合并報(bào)表之外，而在投資會(huì)計(jì)中不確認(rèn)虧損分擔(dān)額，也不在報(bào)表附注中對(duì)不納入合并范圍的子公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行充分披露，使得合并會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾問(wèn)題嚴(yán)重。
（2）小規(guī)模企業(yè)不納入合并范圍
（3）合并價(jià)差內(nèi)容的界定問(wèn)題
我國(guó)合并價(jià)差項(xiàng)目包括的內(nèi)容繁多，而對(duì)其的詳細(xì)披露未作要求，因此一些會(huì)計(jì)人員都認(rèn)為：合并價(jià)差是合并報(bào)表的調(diào)節(jié)器。
建議
（1）（針對(duì)問(wèn)題1）在報(bào)表附注中，對(duì)不納入合并范圍的子公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行充分披露，并對(duì)應(yīng)披露母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中未納入合并范圍子公司的投資記賬方法，及賬面投資額。防止母公司一方面用成本法對(duì)子公司“投資”計(jì)價(jià)，另一方面又將這些經(jīng)營(yíng)不善的子公司排除在合并范圍之外，致使合并報(bào)表虛計(jì)“投資”。
（2）（針對(duì)問(wèn)題1、2）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例，將全部子公司（除破產(chǎn)清算，與東道國(guó)管制較嚴(yán)的子公司）將關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、小規(guī)模子公司納入合并范圍。
（3）（針對(duì)問(wèn)題3）增加有關(guān)合并價(jià)差的披露內(nèi)容，詳細(xì)說(shuō)明合并價(jià)差包括的內(nèi)容，以便檢驗(yàn)其正確與否，防止將合并價(jià)差作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的杠桿。
投資
（1）對(duì)虧損子公司及合營(yíng)公司的擔(dān)保問(wèn)題
上市公司為子公司或聯(lián)營(yíng)企業(yè)提供擔(dān)保的情況在我國(guó)非常普遍，當(dāng)被投資公司的業(yè)績(jī)不佳導(dǎo)致虧損，需要上市公司提供債務(wù)賠償責(zé)任。我國(guó)現(xiàn)行的準(zhǔn)則規(guī)定，由上市公司承擔(dān)債務(wù)的被投資公司的虧損額不在長(zhǎng)期投資中核算又不作披露要求，特別是對(duì)虧損子公司還可能因其非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)又不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這種處理方法不能真實(shí)反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況及風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。
（2）對(duì)未納入合并報(bào)表虧損子公司及合營(yíng)公司“投資”揭示問(wèn)題
我國(guó)《合并報(bào)表暫行規(guī)定》有6種情況的子公司可不納入合并報(bào)表。從“投資”核算方法對(duì)合并報(bào)表影響結(jié)果來(lái)看，如果對(duì)這些未納入合并范圍的“投資”采用成本法，即使這些公司資不抵債，在母公司個(gè)別報(bào)表上仍能以“投資”作為資產(chǎn)并入合并報(bào)表的資產(chǎn)，而不必與被投資企業(yè)所有者權(quán)益抵消。這可以為企業(yè)粉飾合并資產(chǎn)負(fù)債表。這一報(bào)表結(jié)果對(duì)投資者分析企業(yè)償債能力，資產(chǎn)質(zhì)量罩上了虛假的面紗。
（3）轉(zhuǎn)讓虧損子公司，沖減“投資”帳面值負(fù)數(shù)，做出巨額“投資收益”
《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《會(huì)計(jì)制度》中都沒(méi)有要求企業(yè)披露“投資”負(fù)值的解釋及原因，從而為上市公司提供了制造收益的空當(dāng)。
建議
（1）（針對(duì)問(wèn)題1）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，對(duì)虧損企業(yè)的長(zhǎng)期投資（權(quán)益法），一般以投資帳面價(jià)值減記至零為限。但如果投資者由于為聯(lián)營(yíng)企業(yè)擔(dān)保或以其他方式承擔(dān)債務(wù)，而為聯(lián)營(yíng)企業(yè)履行責(zé)任所發(fā)生的債務(wù)或支出，則應(yīng)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損中的份額。
（2）（針對(duì)問(wèn)題2）對(duì)未納入合并報(bào)表的子公司及合營(yíng)企業(yè)，應(yīng)該詳細(xì)披露這些公司的“投資”帳面值，防止母公司利用各種借口對(duì)這些企業(yè)的“投資”采用“成本法”存水。（對(duì)未納入合并報(bào)表的資不抵債的子公司與合營(yíng)企業(yè)，強(qiáng)制要求將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”減至0，如有擔(dān)保等損失，“長(zhǎng)期投資”應(yīng)以負(fù)數(shù)反映這一受追索損失。）
（3）（針對(duì)問(wèn)題3）對(duì)負(fù)數(shù)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”要披露形成的原因，防止企業(yè)利用“投資”調(diào)整“投資收益”。
企業(yè)合并
上市公司利用企業(yè)合并，采用“權(quán)益結(jié)合法”夸大企業(yè)利潤(rùn)。
此外權(quán)益結(jié)合法的另一個(gè)功效，是在合并后的下一年度，將并入的優(yōu)良企業(yè)用較高的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，從而取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。而就購(gòu)并主體來(lái)說(shuō)，這些收益并非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所為，并不能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)獲利能力，這種利潤(rùn)不具可持續(xù)性。投資者購(gòu)買企業(yè)股票是購(gòu)買企業(yè)的未來(lái)獲利能力，是通過(guò)企業(yè)的歷史與現(xiàn)實(shí)獲利情況推斷未來(lái)，當(dāng)投資者依據(jù)這種非經(jīng)常性收益，甚至是一次性收益去推導(dǎo)企業(yè)的未來(lái)，錯(cuò)誤的決策就難以避免。
購(gòu)買法雖然能克服權(quán)益結(jié)合法的上述缺陷，將企業(yè)合并作為交易處理，即并購(gòu)方用各種資產(chǎn)（可以是現(xiàn)金、也可以是股票、還可以是其他貨幣性資產(chǎn)以及非現(xiàn)金資產(chǎn)）購(gòu)買被并企業(yè)的凈資產(chǎn)。為保證交易的公平性，需要對(duì)被并企業(yè)的資產(chǎn)確定公允值。但是我國(guó)現(xiàn)實(shí)的資本市場(chǎng)與商品市場(chǎng)尚未達(dá)到公開(kāi)、公正、公平，中介機(jī)構(gòu)人員的職業(yè)能力與職業(yè)道德水準(zhǔn)正有待提高，使得“公允值”難以取得，即使取得，其公允性很難得到保證。
建議
鑒于我國(guó)的當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展及中介機(jī)構(gòu)人員的職業(yè)能力與水平，建議回避公允值，以購(gòu)買成本作為“投資”入賬價(jià)值，將購(gòu)買成本與購(gòu)入企業(yè)凈資產(chǎn)帳面值差額作為股權(quán)投資差額，在合并報(bào)表時(shí)作為“合并價(jià)差”。
收入
當(dāng)前上市公司在收入的確認(rèn)上出現(xiàn)許多問(wèn)題，但基本上是屬于人為地對(duì)收入的恣意虛構(gòu)，而不是利用收入準(zhǔn)則本身存在的缺陷和漏洞。造成這種局面的原因是經(jīng)公司治理機(jī)制的不完善。由于公司控制權(quán)與現(xiàn)金流量權(quán)的不對(duì)稱，公司存在嚴(yán)重的內(nèi)部人控制，外部投資人的利益基本上得不到保護(hù)，加上法律的懲罰不力，公司管理層難以自律，他們往往抑制不住利益的驅(qū)使鋌而走險(xiǎn)。
或有事項(xiàng)
1、或有事項(xiàng)的披露與確認(rèn)主要是執(zhí)行不規(guī)范問(wèn)題。
建議
（1）要求企業(yè)披露與流出的金額或時(shí)間有關(guān)的不確定性的說(shuō)明，并且規(guī)定披露的時(shí)間 堵住企業(yè)利用準(zhǔn)則為推遲披露和隱瞞披露尋找借口。
（2）要求披露或有事項(xiàng)的具體內(nèi)容。借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》37號(hào)，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分披露的原則和重要性原則，保護(hù)外部投資人的利益。
其他會(huì)計(jì)領(lǐng)域問(wèn)題
1、劃分收益性支出與資本性支出的標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)
問(wèn)題：一些企業(yè)利用資本性支出界限的模糊性，將應(yīng)計(jì)入損益表的費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，以夸大利潤(rùn)。
建議：借鑒國(guó)際慣例，以未來(lái)收益能否流入企業(yè)為界，劃分資本性支出與收益性支出，防止企業(yè)將更多的收益性支出遞延。
2、存貨計(jì)價(jià)
問(wèn)題
不同企業(yè)選擇不同計(jì)價(jià)方法，同一企業(yè)不同時(shí)期采用不同方法對(duì)利潤(rùn)的影響會(huì)產(chǎn)生很大的差異，為操縱利潤(rùn)提供了便利。
建議：
參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定基本方法，規(guī)定具體辨認(rèn)法的適用條件，防止企業(yè)利用具體辨認(rèn)法調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
3、謹(jǐn)慎性原則
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在觀念上對(duì)謹(jǐn)慎性原則做出了突破�！镀髽I(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)謹(jǐn)慎性原則只強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量，而忽略了資產(chǎn)與負(fù)債得確認(rèn)、計(jì)量。由于思維慣性所至，人們總喜歡通過(guò)利潤(rùn)表來(lái)看企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并推測(cè)企業(yè)發(fā)展前景。這次會(huì)計(jì)改革引導(dǎo)人們將注意力從“利潤(rùn)表”轉(zhuǎn)移向“資產(chǎn)負(fù)債表”，以認(rèn)清企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力和未來(lái)發(fā)展前景。謹(jǐn)慎性原則不僅體現(xiàn)在損益的計(jì)量上，還體現(xiàn)在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)上。
4、貨幣資金存水問(wèn)題
有些企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額相差巨大，“銀行存款”項(xiàng)目水分較大。一方面舞弊問(wèn)題；一方面因資本金不到位；一方面藏匿虛假利潤(rùn)；一方面掛帳損失或費(fèi)用；一方面挪用公司資金。
建議
增加貨幣資金披露內(nèi)容，在披露各帳戶企業(yè)帳余額的同時(shí)披露銀行對(duì)賬單余額，并列出兩者差額。通過(guò)兩者差額幫助報(bào)表使用者辨別貨幣資金的質(zhì)量。
結(jié)論：
1.中國(guó)目前廣義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)涵蓋了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的絕大部分內(nèi)容，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在中國(guó)除沒(méi)有、較少發(fā)生或不普遍的情況外，基本都能找到的相應(yīng)的規(guī)定。
2.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更傾向于可靠性，當(dāng)相關(guān)性與可靠性矛盾時(shí)，可靠性列為首位。因此，盡量回避公允值。
3.在對(duì)逐項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行比較后，我們認(rèn)為：中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異，這些差異有些更符合中國(guó)國(guó)情；也有一些是導(dǎo)致虛假數(shù)字出現(xiàn)的原因之一。
我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)不斷完善、充實(shí)，使會(huì)計(jì)信息沿著準(zhǔn)則的規(guī)范更加真實(shí)、可靠。
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