收入之三：讓渡資產(chǎn)使用權產(chǎn)生收入的確認和計量

　　一、讓渡資產(chǎn)使用權產(chǎn)生的收入的確認和計量 

　　(一)讓渡資產(chǎn)使用權產(chǎn)生的收入種類

　　讓渡資產(chǎn)使用權產(chǎn)生的收入有以下幾種形式：

　　1.讓渡現(xiàn)金使用權而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。 

　　2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(如商標權、專利權、專營權、軟件、版權)等資產(chǎn)的使用權而形成的使用收入。 

　　讓渡資產(chǎn)使用權取得的收入還應包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權投資取得的利息收入及進行股權投資取得的股利收入等。有關這些收入的確認和計量請參照有關租賃、投資業(yè)務的會計處理規(guī)定。

　　(二)利息、使用費收入的確認原則 利息收入和使用費收入應按下列確認原則進行確認：

　　1.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。這是任何交易均應遵循的一項基本原則。企業(yè)應根據(jù)對方的信譽情況、當年的效益情況以及雙方就結算方式、付款期限等達成的協(xié)議等方面進行判斷。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大，就不應確認收入。

　　2.收入的金額能夠可靠地計量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當收入的金額能夠可靠地計量時，企業(yè)才能進行確認。

　　二、讓渡資產(chǎn)使用權產(chǎn)生的收入的賬務處理

　　(一)利息收入的賬務處理 企業(yè)應在每個會計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和適當?shù)睦�率計算并確認利息收入。

　　例27：某銀行于1998年10月1日向某企業(yè)貸款1 000 000元，貸款期1年，年利率為6%。假定該銀行按季對外報外報送財務報告，則應在每季終了按該筆存款的本金、已存期限和利率計算并確認利息收入。

　　①1998年10月1日貸出款項時： 

　　　借：中長期貸款 1 000 000 
　　　　貸：活期存款 1 000 000 

　�、诿考灸�應確認利息收入=1 000 000×6%/12×3 =15 000(元) 

　　　借：應收利息 15 000 
　　　　貸：利息收入 15 000 

　�、�1999年10月1日到期收到貸款時，應作分錄：

　　　借：活期存款 1 060 000 
　　　　貸：中長期貸款 1 000 000 
　　　　　　應收利息 60 000 

　�。ǘ�）使用費收入的財務處理 

　　使用費收入應按有關合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認。不同的使用費收入，其收費時間和收費方法各不相同，有一次收回一筆固定的金額，例如一次收取10年的場地使用費；有在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收回的，例如合同規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定的金額；有分期不等額收回的，例如合同規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用費等。
 
　　如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務的，應視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；如提供后期服務的，應在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如合同規(guī)定分期支付使用費的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。
 
　　例28：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項軟件的使用權，一次性收費40 000元，不提供后續(xù)服務。

　　該項交易實質(zhì)上是出售軟件，應視同銷售進行處理：

　　　借：銀行存款 400 000 
　　　　貸：主營業(yè)務收入 400 000
 
　　例29：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓某項專利權的使用權，轉(zhuǎn)讓期為5年，每的收取使用費60 000元。
 
　　A企業(yè)每年應確認收入60 000元。 

　　　借：應收賬款(或銀行存款) 60 000
　　　　貸：其他業(yè)務收入 60 000 

　　例30：A企業(yè)向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標使用權，合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按年銷售收入的10%支付A企業(yè)使用費，使用期10年。假定第一年B企業(yè)銷售收入1 000 000元，第二年銷售收入1 500 000元，這兩年的使用費按期支付。

　　則A企業(yè)應按下列方法確認收入：

　　第一年年末應確認使用費收入=1 000 000×10% =100 000(元) 

　　　借：銀行存款 100 000 
　　　　貸：其他業(yè)務收入 100 000 

　　第二年年末應確認使用費收入=1 500 000×10% =150 000(元) 

　　　借：銀行存款 150 000 
　　　　貸：其他業(yè)務收入 150 000