按照會計(jì)核算的歷史成本原則，企業(yè)期末存貨的價值通常是以歷史成本確定的，但是除了歷史成本外，“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”是較為廣泛采用的一種計(jì)價方法。它的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價值中抵銷，列入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價值時，如果仍然以其歷史成本計(jì)價，就會出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來講顯然是不穩(wěn)健的，因而這一方法的使用主要是出于穩(wěn)健性的考慮。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。當(dāng)存在下列情況之一時，企業(yè)應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備：
1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；
2.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；
3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；
5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
當(dāng)期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本時，應(yīng)通過借記“管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目提取或補(bǔ)提存貨跌價損失準(zhǔn)備；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失時作相反會計(jì)分錄。
企業(yè)集團(tuán)中的母公司在編制合并會計(jì)報(bào)表時是以母子公司單獨(dú)編制的個別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)的，為了抵銷個別會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的加總數(shù)據(jù)中重復(fù)的因素，必須將母子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對個別會計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。
在抵銷由于內(nèi)部購銷活動產(chǎn)生的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的同時，應(yīng)考慮包含著未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的存貨所涉及的存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷處理。具體進(jìn)行會計(jì)處理時，要按不同的情況分別抵銷。下面通過舉例來加以說明（不考慮存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷分錄）。
一、初次編制合并會計(jì)報(bào)表時，存貨跌價準(zhǔn)備的處理
（一）存貨可變現(xiàn)凈值高于銷售成本而低于銷售收入
例1.子公司本期將其成本為80萬元的一批產(chǎn)品銷售給母公司，銷售價格為100萬元，母公司本期購入該產(chǎn)品全部形成存貨，并為該項(xiàng)存貨計(jì)提5萬元跌價準(zhǔn)備。
分析：母公司為該項(xiàng)存貨計(jì)提了5萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，注意到購買方該項(xiàng)存貨的歷史成本為100萬元，銷售方的銷售成本為80萬元，因此，這項(xiàng)存貨中包含了20萬元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，對于這部分利潤，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備時是不應(yīng)該考慮在內(nèi)的。實(shí)際上，這批存貨不應(yīng)計(jì)提跌價準(zhǔn)備，因?yàn)樵撆尕浿皇歉淖兞舜娣诺攸c(diǎn)，其實(shí)際成本80萬元小于存貨的可變現(xiàn)凈值95萬元（100萬元—5萬元），故這5萬元的跌價準(zhǔn)備應(yīng)全額沖回。期末編制合并會計(jì)報(bào)表時，母公司的抵銷分錄如下：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 50000
貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 50000
母公司本期購入該產(chǎn)品部分形成存貨的抵銷處理與上例相同。
（二）存貨可變現(xiàn)凈值高于銷售成本
例2承例1，若存貨期末可變現(xiàn)凈值為101萬元，大于購買方的存貨成本，根據(jù)“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，母公司不再計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，將可變現(xiàn)凈值與銷售成本80萬元比較，可知無須計(jì)提跌價準(zhǔn)備，故編制合并會計(jì)報(bào)表時不涉及存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷。
（三）存貨可變現(xiàn)凈值低于銷售成本
例3：承例1，若母公司期末計(jì)提了30萬元存貨跌價準(zhǔn)備，那么編制合并會計(jì)報(bào)表時又該如何做抵銷分錄。
存貨期末可變現(xiàn)凈值=100萬元-30萬元=70萬元＜銷售成本80萬元
排除存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的因素，該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提10萬元（80萬元-70萬元）的存貨跌價準(zhǔn)備。
從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部角度講，由于存貨中包含了20萬元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，故母公司多計(jì)提了20萬元（100萬元-80萬元）的存貨跌價準(zhǔn)備，期末編制合并會計(jì)報(bào)表時應(yīng)將其抵銷。
借：存貨跌價準(zhǔn)備 200000
貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 200000
同理，母公司購入該產(chǎn)品本期部分形成存貨的抵銷處理與之相同。
可見，企業(yè)集團(tuán)由于內(nèi)部購銷活動引起的期末存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤涉及的存貨跌價準(zhǔn)備是全額抵銷還是部分抵銷，關(guān)鍵是看該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值與銷售成本相比較，這兩者之間的差額才是真正需要計(jì)提的跌價準(zhǔn)備，即由于內(nèi)部購銷產(chǎn)生的期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤在計(jì)提跌價準(zhǔn)備時不應(yīng)該包括在內(nèi)。
同存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷原理一樣，編制合并會計(jì)報(bào)表時，必須將由于這些未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤導(dǎo)致的多計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備予以抵銷。這樣才反映了存貨真實(shí)的賬面價值，以免虛減企業(yè)集團(tuán)整體的利潤。
二、連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時，存貨跌價準(zhǔn)備的處理
（一）上期管理費(fèi)用中抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響?yīng)?br>
從合并會計(jì)報(bào)表來講，內(nèi)部購銷產(chǎn)生的期末存貨計(jì)提跌價準(zhǔn)備的抵銷是與抵銷當(dāng)期管理費(fèi)用相對應(yīng)的，上期抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備的數(shù)額，即是上期管理費(fèi)用抵減的數(shù)額，最終將影響到本期合并利潤分配表中的期末未分配利潤數(shù)額的增加。由于利潤表和利潤分配表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間經(jīng)營成果極其分配情況的會計(jì)報(bào)表，其上期未分配利潤就是本期利潤分配表期初未分配利潤。本期編制合并會計(jì)報(bào)表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，隨著上期編制合并會計(jì)報(bào)表時內(nèi)部購銷形成存貨計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷，以此個別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)加總得出的期初未分配利潤與上一會計(jì)期間合并利潤分配表中的未分配利潤數(shù)額之間將發(fā)生差額。為此，編制合并會計(jì)報(bào)表時必須將上期因內(nèi)部購銷形成期末存貨計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備抵銷而抵銷的管理費(fèi)用對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額。
例1本期母公司期初存貨中有100萬元是上期從子公司購入的，該項(xiàng)存貨賬面價值90萬元，子公司的銷售成本為80萬元，母公司在上期期末已對此項(xiàng)存貨計(jì)提了10萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。假設(shè)本年度沒有發(fā)生內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)。會計(jì)分錄如下：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 100000
貸：期初未分配利潤 100000
（二）連續(xù)編制合并會計(jì)報(bào)表時本期存貨跌價準(zhǔn)備的處理
1.本期購買方計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備
例2上期母公司從子公司購入的銷售成本為80萬元，銷售價格為100萬元的存貨本期仍未實(shí)現(xiàn)對外銷售而全部形成存貨。期末該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值與上期相同，均為90萬元，則編制合并會計(jì)報(bào)表的抵銷分錄如下：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 100000
貸：期初未分配利潤 100000
本期母公司應(yīng)對該項(xiàng)存貨計(jì)提10萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，由于個別會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中存貨跌價準(zhǔn)備已有貸方余額10萬元，因而母公司本期不再計(jì)提跌價準(zhǔn)備，編制合并會計(jì)報(bào)表時只抵銷上期管理費(fèi)用對期初未分配利潤的影響金額即可。
2.本期購買方補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備
例3承上例，若本期期末該項(xiàng)存貨可變現(xiàn)凈值降為85萬元，則母公司本期補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，編制合并會計(jì)報(bào)表時應(yīng)作抵銷分錄：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 100000
貸：期初未分配利潤 100000
借：存貨跌價準(zhǔn)備 50000
貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 50000
若存貨的可變現(xiàn)凈值降為75萬元，母公司補(bǔ)提15萬元（100萬元-75萬元-10萬元）存貨跌價準(zhǔn)備，考慮到該項(xiàng)存貨的實(shí)際成本為80萬元，則從企業(yè)整體的角度考慮，本會計(jì)年度應(yīng)計(jì)提5萬元的跌價準(zhǔn)備。本期編制合并會計(jì)報(bào)表的抵銷分錄如下：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 100000
貸：期初未分配利潤 100000
借：存貨跌價準(zhǔn)備 100000
貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 100000
3.本期購買方?jīng)_回存貨跌價準(zhǔn)備
例4：承上例，若該項(xiàng)存貨期末可變現(xiàn)凈值95萬元，則母公司本期沖回原計(jì)提的5萬元存貨跌價準(zhǔn)備，期末編制合并會計(jì)報(bào)表時抵銷分錄如下：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 100000
貸：期初未分配利潤 100000
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 50000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50000
若期末存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬元，則母公司本期全額沖回原計(jì)提的10萬元存貨跌價準(zhǔn)備，此科目期末余額為零，編制本期合并會計(jì)報(bào)表時的抵銷分錄為：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 100000
貸：期初未分配利潤 100000
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備 100000
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 100000
上期存貨本期部分實(shí)現(xiàn)對外銷售或本期又發(fā)生內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)等情況的抵銷處理與上述各例原理相同，在編制企業(yè)集團(tuán)的合并會計(jì)報(bào)表時是否抵銷包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的存貨所涉及的存貨跌價準(zhǔn)備以及對合并會計(jì)報(bào)表的影響金額是多少，結(jié)論的確定只需把握一點(diǎn)，對期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備就企業(yè)集團(tuán)整體而言是沒有必要計(jì)提的，因而在編制合并會計(jì)報(bào)表時應(yīng)當(dāng)將其抵銷。
合并會計(jì)報(bào)表中存貨跌價準(zhǔn)備的處理
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