所有者權益之三：留存收益

　　一、留存收益的組成及其用途

　　留存收益是指企業(yè)從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內部積累。留存收益來源于企業(yè)在生產經營活動中所實現的凈利潤，它與實收資本和資本公積的區(qū)別在于，實收資本和資本公積來源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來源于企業(yè)的資本增值。

　　留存收益的目的是保證企業(yè)實現的凈利潤有一部分留存在企業(yè)，不全部分配給投資者，這樣，一方面可以滿足企業(yè)維持或擴大再生產經營活動的資金需要，保持或提高企業(yè)的獲利能力；另一方面可以保證企業(yè)有足夠的資金用于償還債務，保護債權人的權益。基于此，對于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制，例如我國規(guī)定企業(yè)必須根據凈利潤提取法定盈余公積和法定公益金。

　　留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤兩類，以下分述之。

　　(一)盈余公積的組成及其用途

　　一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積主要包括：

　　1.法定盈余公積。它是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積，例如，根據我國公司法的規(guī)定，有限責任公司和股份有限公司應按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，計提的法定盈余公積累計達到注冊資本的50%時，可以不再提取。對于非公司制企業(yè)而言，也可以按照超過凈利潤10%的比例提取。

　　2.任意盈余公積。它是指企業(yè)經股東大會或類似機構批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。它與法定盈余公積的區(qū)別在于其提取比例由企業(yè)自行決定，而法定盈余公積的提取比例則由國家有關法規(guī)決定。

　　3.法定公益金。它是指企業(yè)按照規(guī)定的比例人凈利潤中提取的用于職工集體福利設施的公益金。根據我國公司法的規(guī)定，有限公司和股份有限公司按照凈利潤的5%～10%的提取法定公益金。法定公益金用于職工集體福利設施時，應當將其轉入任意盈余公積。

　　企業(yè)提取的盈余公積主要有以下幾個方面的用途：

　　1.彌補虧損。根據企業(yè)會計制度和有關法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后五年內實現的稅前利潤來彌補，當發(fā)生的虧損在五年內仍不足彌補的，應使用隨后所實現的所得稅后利潤彌補。通常，當企業(yè)發(fā)生的虧損在所得稅后利潤仍不足彌補的，可以所提取的盈余公積來加以彌補，但是，用盈余公積彌補虧損應當由董事會提議，股東大會批準，或者由類似的機構批準。

　　2.轉增資本(股本)。當企業(yè)提取的盈余公積累積比較多時，可以將盈余公積轉增資本(股本)，但是必須經股東大會或類似機構批準。而且用盈余公積轉增資本(股本)后，留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%。

　　3.發(fā)放現金股利或利潤。在特殊情況下，當企業(yè)累積的盈余公積比較多，而未分配利潤比較少時，為了維護企業(yè)形象，給投資者以合理的回報，對于符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現金利潤或股利。因為盈余公積從本質上講，是由收益形成的，屬于資本增值部分。

　　需要說明的是，對于外商投資企業(yè)，由于我國有關外商投資企業(yè)法律的特別規(guī)定，其盈余公積包括的內容與一般企業(yè)和股份有限公司有所不同，它包括以下幾個方面的內容：

　　1.儲備基金。儲備基金是指法律、法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、經批準用于彌補虧損和轉增資本的儲備基金。

　　2.企業(yè)發(fā)展基金。企業(yè)發(fā)展基金是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤中提取的、用于企業(yè)生產發(fā)展和經批準用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金。

　　3.利潤歸還投資。利潤歸還投資是指中外合作經營企業(yè)按照規(guī)定在合作期內以利潤歸還投資者的投資。

　　(二)未分配利潤的形成和用途

　　未分配利潤是企業(yè)實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤留存在企業(yè)的、歷年結存的利潤。未分配利潤通常用于留待以后年度向投資者進行分配。由于未分配利潤相對于盈余公積而言，屬于未確定用途的留存收益，所以，企業(yè)在使用未分配利潤上有較大的自主權，受國家法律法規(guī)的限制比較少。

　　二、留存收益的核算

　　(一)留存收益增加的核算

　　對于一般企業(yè)或股份有限公司，在按規(guī)定提取各項盈余公積時，應當按照提取的各項盈余公積金額，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積”科目。

　　對于外商投資企業(yè)，在按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時，應當按照所提取的基金額，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金”科目，貸記“盈余公積——儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金”科目。中外合作經營企業(yè)以利潤歸還投資時，應當按照實際歸還投資的金額，借記“已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤歸投資”科目。

　　對于按規(guī)定實行補充流動資本的國有工業(yè)企業(yè)，還應當在“盈余公積”科目下設置“補充流動資本”明細科目對補充流動資本的提取情況進行核算。當企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取用于補充流動資本的金額，應當借記“利潤分配——補充流動資本”科目，貸記“盈余公積——補充流動資本”科目。

　　企業(yè)的未分配利潤則是個結余數字，在會計期末，企業(yè)將會計期間內所實現的所有收入和成本、費用、支出項目都歸集到“本年利潤”科目下，計算出凈利潤(或凈虧損)之后，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，然后對實現的凈利潤進行分配，分配之后，“利潤分配——未分配利潤”科目的余額如果在貸方，即為累積未分配利潤；如果在借方，即為累積未彌補虧損。

　　(二)留存收益使用減少的核算

　　1.盈余公積彌補虧損的核算

　　企業(yè)經股東大會或類似機構決議，用盈余公積彌補虧損時，應當借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——其他轉入”科目。外商投資企業(yè)在特殊情況下經批準將儲備基金與虧損對沖時，應當借記“盈余公積——儲備基金”科目，貸記“利潤分配——其他轉入”科目。

　　2.盈余公積轉增資本(或股本)的核算

　　一般企業(yè)經批準用盈余公積轉增資本時，應按照實際轉增的盈余公積金額，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。

　　股份有限公司經股東大會決議，用盈余公積派送新股轉增股本時，應借記“盈余公積——股本溢價”科目。

　　外商投資企業(yè)經批準將儲備基金用于轉增資本時，應當借記“盈余公積——儲備基金”科目，貸記“實收資本”科目；外商投資企業(yè)用企業(yè)發(fā)展基金轉增資本時，應當借記“盈余公積——企業(yè)發(fā)展基金”科目，貸記“實收資本”科目。

　　3.用盈余公積分配現金股利或利潤的核算

　　企業(yè)經股東大會或類似機構決議，用盈余公積分配現金股利或利潤時，應當借記“盈余公積”科目，貸記“應付股利”科目。

　　4.將法定公益金用于集體福利設施支出的核算

　　企業(yè)使用法定公益金用于集體福利設施的，應按照實際發(fā)展的金額，借記“盈余公積——法定公益金”，科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。