我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的系統(tǒng)化思考

　　規(guī)范就是標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)規(guī)范就是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從直觀上看，會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，但從其最終效果看，會(huì)計(jì)規(guī)范實(shí)際上是會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息處理具有約束、評(píng)價(jià)和指導(dǎo)作用的一系列標(biāo)準(zhǔn)的總稱(chēng)。因此，會(huì)計(jì)規(guī)范體系是由一系列的會(huì)計(jì)行為標(biāo)準(zhǔn)組成的完整的體系。 

　　一、會(huì)計(jì)規(guī)范體系的特征 

　　l．權(quán)威性。會(huì)計(jì)規(guī)范作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)行為合理、合法的有效標(biāo)準(zhǔn)，必然具有充分的影響力和威望，能夠便會(huì)計(jì)人員予以信從，而不管這種承認(rèn)是自發(fā)的還是強(qiáng)制的，也不管這種規(guī)范是成文的還是慣例性的，通過(guò)這種標(biāo)準(zhǔn)，讓人明白哪些行為是符合規(guī)范的，哪些行為是不符合規(guī)范的。權(quán)威性可以來(lái)自于會(huì)計(jì)規(guī)范的制定機(jī)關(guān)，如國(guó)家立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)，也可以來(lái)自社會(huì)性的廣泛支持。 

　　2．科學(xué)性和客觀性，科學(xué)性是指會(huì)計(jì)規(guī)范體系能夠體現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)在規(guī)律和內(nèi)在要求�？陀^性是指會(huì)計(jì)規(guī)范體系是會(huì)計(jì)規(guī)律與會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境、條件的有機(jī)結(jié)合，在體現(xiàn)高度科學(xué)性的同時(shí)具有可操作性。 

　　3．統(tǒng)一性。會(huì)計(jì)規(guī)范體系在一定范圍之內(nèi)是統(tǒng)一的，適用的對(duì)象不是針對(duì)具體和特定的某一單位、某一企業(yè)，而是廣泛適用于全國(guó)范圍內(nèi)的;不是針對(duì)某一具體和特定的業(yè)務(wù)，而是適用于任何會(huì)計(jì)行為。 

　　4．相對(duì)穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)規(guī)范體系的建立和發(fā)展是一個(gè)動(dòng)態(tài)的演進(jìn)過(guò)程。會(huì)計(jì)規(guī)范體系在一定時(shí)期、一定客觀環(huán)境下是相對(duì)穩(wěn)定的，但并不是一成不變，隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)條件的發(fā)展變化，一些會(huì)計(jì)規(guī)范可能不再適宜，或變得過(guò)時(shí)而予以修正甚至放棄，而一些新的會(huì)計(jì)規(guī)范逐漸被建立、被接受。 

　　二、我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成
 
　　1．會(huì)計(jì)法律規(guī)范。會(huì)計(jì)法律規(guī)范包括與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律和行政法規(guī)，是會(huì)計(jì)規(guī)范體系中最具有約束力的組成部分，它是調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)，是社會(huì)法律制度在會(huì)計(jì)方面的具體體現(xiàn)，是調(diào)節(jié)和控制會(huì)計(jì)行為的外在制約因素。我國(guó)目前與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律主要是《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及其他有關(guān)法律。 

　　2．會(huì)計(jì)理論規(guī)范。理論是實(shí)踐的總結(jié)，它來(lái)源于實(shí)踐，反過(guò)來(lái)又指導(dǎo)實(shí)踐，促進(jìn)實(shí)踐的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論逐步形成了比較完備的概念框架和結(jié)構(gòu)。從一般意義上看，整個(gè)成熟的會(huì)計(jì)理論都是會(huì)計(jì)規(guī)范體系的組成部分，包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本前提、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理程序和方法。它所要揭示和規(guī)定的，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)在的特性問(wèn)題，確定會(huì)計(jì)管理行為所要遵循的內(nèi)在要求，是引導(dǎo)會(huì)計(jì)管理行為科學(xué)化、有效化的重要標(biāo)準(zhǔn)。 

　　3．會(huì)計(jì)制度規(guī)范。會(huì)計(jì)制度規(guī)范是從技術(shù)角度對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理提出的要求和準(zhǔn)則、方法和程序的總稱(chēng)。從廣義來(lái)看，會(huì)計(jì)制度是指國(guó)家制定的會(huì)計(jì)方面所有規(guī)范的總稱(chēng)，包括會(huì)計(jì)工作制度、會(huì)計(jì)人員管理制度和會(huì)計(jì)核算制度等。我國(guó)會(huì)計(jì)制度分為企業(yè)會(huì)計(jì)制度和預(yù)算會(huì)計(jì)制度。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以企業(yè)法人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，目前制定有13種不同的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，還制定有股份有限公司會(huì)計(jì)制度等。預(yù)算會(huì)計(jì)制度是國(guó)家財(cái)政部門(mén)和行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的規(guī)范。目前我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行政單位會(huì)計(jì)制度。 
  
　　4．會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。它是從事會(huì)計(jì)工作的人員所應(yīng)該遵守的具有本職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范的總稱(chēng)。是對(duì)會(huì)計(jì)人員的一種主觀心理素質(zhì)的要求，控制和掌握著會(huì)計(jì)管理行為的方向和合理化程度。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是一類(lèi)比較特殊的會(huì)計(jì)規(guī)范，它的強(qiáng)制性較弱，但約束范圍卻極為廣泛。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要包括：忠于職守、實(shí)事求是；堅(jiān)持原則，遵紀(jì)守法；嚴(yán)格監(jiān)督，秉公理財(cái)；清正廉潔，講求效益。 

　　三、會(huì)計(jì)規(guī)范體系中各層次之間的關(guān)系 

　　在會(huì)計(jì)規(guī)范體系中，從會(huì)計(jì)管理的具體實(shí)施和最終成果角度看，會(huì)計(jì)理論規(guī)范和會(huì)計(jì)制度規(guī)范是其中的核心內(nèi)容。會(huì)計(jì)法律規(guī)范是從外在特定的方面來(lái)約束和影響會(huì)計(jì)理論規(guī)范和會(huì)計(jì)制度規(guī)范的確立。 

　　會(huì)計(jì)法律規(guī)范是會(huì)計(jì)法規(guī)體系中的最高層次，對(duì)會(huì)計(jì)行為的約束力最強(qiáng)。為會(huì)計(jì)理論規(guī)范、會(huì)計(jì)制度規(guī)范和會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范提供了法律保障。各種會(huì)計(jì)規(guī)范具有相對(duì)獨(dú)立的作用，其涉及的空間范圍、判別的標(biāo)準(zhǔn)、制約的方式等方面都各有特點(diǎn)，相互之間不能替代，但會(huì)計(jì)規(guī)范體系各層次的目的都是一致的，內(nèi)容之間具有統(tǒng)一性，如會(huì)計(jì)法律規(guī)范中規(guī)定的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)資料必須真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。在會(huì)計(jì)理論規(guī)范中則是客觀性原則、相關(guān)性原則、重要性原則。而會(huì)計(jì)制度規(guī)范是根據(jù)會(huì)計(jì)法律規(guī)范制定的，必須保證會(huì)計(jì)信息的客觀、完整，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所遵循的規(guī)則、方法和程序。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中則要求會(huì)計(jì)人員忠于職守、實(shí)事求是。 

　  以上四個(gè)層次共同構(gòu)成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，其目標(biāo)都是為了引導(dǎo)和控制會(huì)計(jì)行為以及指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，便會(huì)計(jì)行為朝著合法化、規(guī)范化的方向發(fā)展。 
四、會(huì)計(jì)規(guī)范體系的作用形式會(huì)計(jì)規(guī)范體系的主要作用是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化，建立健全會(huì)計(jì)規(guī)范體系，是解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的戰(zhàn)略性措施之一，會(huì)計(jì)規(guī)范體系的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 

　　1．會(huì)計(jì)規(guī)范體系是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作、處理會(huì)計(jì)信息的基本依據(jù)。它既包括采用法律形式的具有強(qiáng)制特征的會(huì)計(jì)規(guī)范，又包括采取自律形式的具有自主性特征的會(huì)計(jì)規(guī)范。會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)不能是隨意的和無(wú)規(guī)則的，否則，會(huì)計(jì)信息對(duì)于使用者就毫無(wú)意義，甚至?xí)�由于其誤導(dǎo)作用而成為社會(huì)的危害。因此，會(huì)計(jì)規(guī)范體系為設(shè)計(jì)合理有效的會(huì)計(jì)行為模式提供了依據(jù)。 

　　2．會(huì)計(jì)規(guī)范體系為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)行為確定了客觀標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)規(guī)范是會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作和使用會(huì)計(jì)信息的基本依據(jù)。由于會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與有關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，而且，會(huì)計(jì)信息的使用者分布在社會(huì)各方，會(huì)計(jì)信息的使用者必然關(guān)注會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，對(duì)特定會(huì)計(jì)行為極其行為結(jié)果持肯定還是否定態(tài)度，是對(duì)還是錯(cuò)，是好還是壞，都要求在全社會(huì)范圍內(nèi)有一個(gè)基本一致的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量作出評(píng)價(jià)。 

　　3．會(huì)計(jì)規(guī)范體系是維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的一種重要工作。全社會(huì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的一個(gè)組成部分，它是社會(huì)各方從事與企業(yè)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和從事相應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策的重要基礎(chǔ)，對(duì)于國(guó)家維護(hù)和保證財(cái)政利益、進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、管理國(guó)有資產(chǎn)都具有十分重要的作用。