雖然企業(yè)會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小設(shè)置出納人員，但每個(gè)企業(yè)的出納人員設(shè)置、核算、工作程序，均應(yīng)遵循一定的方法進(jìn)行。

　　一、出納人員設(shè)置

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)其規(guī)模大小，業(yè)務(wù)量多少設(shè)置出納人員。凡是實(shí)行獨(dú)立核算、在銀行開戶、有經(jīng)常性收入和支出的企業(yè)均應(yīng)配備專職域兼職出納人員。對(duì)于規(guī)模不大、出納工作量不多的企業(yè)，可以設(shè)一個(gè)專職出納人員或兼職出納人員。對(duì)于企業(yè)規(guī)模較大，出納業(yè)務(wù)量較多的企業(yè)，也可設(shè)多名出納人員，負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，銀行存款收付業(yè)務(wù)和貨幣資金的出納。

　　二、出納人員應(yīng)采用的會(huì)計(jì)核算方法

　　會(huì)計(jì)核算方法是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、審核和填制憑證、登記賬簿、財(cái)產(chǎn)清查、編制報(bào)表，出納人員應(yīng)采用的會(huì)計(jì)核算方法也應(yīng)是依據(jù)出納工作性質(zhì)，選擇會(huì)計(jì)核算方法。如設(shè)置賬戶，出納工作需要設(shè)置的賬戶有“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“短期投資”賬戶，并根據(jù)復(fù)式記賬方法對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中按規(guī)定的記賬方法同時(shí)登記，在登賬過程中，對(duì)原始憑證或記賬憑證進(jìn)行復(fù)核，但出納人員不得兼管費(fèi)用報(bào)銷的審核工作。根據(jù)業(yè)務(wù)處理要求，出納人員要逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬，每日結(jié)出金額，與現(xiàn)金實(shí)有數(shù)進(jìn)行核對(duì)，要逐日逐筆登記銀行存款日記賬，定期從銀行打印對(duì)賬單，進(jìn)行銀行存款的賬實(shí)核對(duì)，對(duì)保管的有價(jià)證券要根據(jù)有價(jià)證券的種類登記明細(xì)賬或備查賬，定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。

　　三、出納業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理程序

　　所謂賬務(wù)處理程序，是指會(huì)計(jì)信息的記錄、歸類、匯總、編報(bào)的順序和方法，即從憑證到賬簿到會(huì)計(jì)報(bào)表的組織程序和方法，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序有三種：記賬憑證賬務(wù)處理程序，匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，科目匯總表賬務(wù)處理程序。它們的區(qū)別主要是登記總賬的依據(jù)不同。因?yàn)槌黾{工作畢竟不是一種全面業(yè)務(wù)核算工作，所以賬務(wù)處理程序也有所不同。

　　四、出納的離職與交接手續(xù)

　　《會(huì)計(jì)法》第四十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或離職”，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。出納人員的交接也要按會(huì)計(jì)法規(guī)定進(jìn)行，出納人員在調(diào)動(dòng)工作或者是離職時(shí)，要與接管人員辦理交接手續(xù)，這是出納人員對(duì)工作應(yīng)盡的職責(zé)，也是分清移交人員和接管人員責(zé)任的重要措施。辦好交接工作，可使會(huì)計(jì)工作前后銜接，保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，也可以防止賬目不清，財(cái)務(wù)混亂，給不法分子造成可乘之機(jī)。

　　會(huì)計(jì)工作的交接強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)人員調(diào)離工作崗位必須與接管人員辦清手續(xù)，二是在交接過程中要有專人負(fù)責(zé)監(jiān)交。出納的交接一般分三個(gè)階段進(jìn)行：

　　第一階段，交接準(zhǔn)備。交接準(zhǔn)備分六個(gè)方面：①將已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理完畢；②將尚未登記賬目的登記完畢，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋出納人員名章；③整理應(yīng)該移交的各種資科，對(duì)未了事項(xiàng)和遺留問題要寫出書面說明材料；④編制移交清冊(cè)，將要辦理移交的賬簿、印鑒、現(xiàn)金、有價(jià)證券、支票簿、發(fā)票、文件、其他物品等內(nèi)容列清；實(shí)行電算化的單位，移交人員還應(yīng)在移交清冊(cè)上列明會(huì)計(jì)軟件及密碼、數(shù)據(jù)盤磁帶等內(nèi)容；⑤出納賬與現(xiàn)金和銀行存款總賬核對(duì)相符，現(xiàn)金日記賬余額要與庫(kù)存現(xiàn)金一致，銀行存款日記賬金額要與銀行對(duì)賬單一致；⑥在現(xiàn)金和銀行存款日記賬扉頁(yè)的啟用表上填寫移交日期，并加蓋名章。

　　第二個(gè)階段，移交過程。出納人員離職前必須將本人經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作，在規(guī)定的期限內(nèi)，全部向接替人員移交清楚。接替人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊(cè)逐項(xiàng)點(diǎn)收，具體要求是：①庫(kù)存現(xiàn)金要根據(jù)日記賬余額當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫(kù)”現(xiàn)象時(shí)，移交人員在規(guī)定的期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清；②有價(jià)證券要根據(jù)備查簿余額進(jìn)行點(diǎn)收，若出現(xiàn)有價(jià)證券面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí)，要按賬面金額交接；③出納賬和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，須查明原因，并在移交清冊(cè)上注明由移交人負(fù)責(zé)；④銀行存款賬戶要與銀行對(duì)賬單核對(duì)一致，出納人員在辦理交接前，須向銀行申請(qǐng)打印對(duì)賬單，如存在有未達(dá)賬項(xiàng)，還需編制銀行存放余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整相符；⑤接交人員按移交清冊(cè)點(diǎn)收應(yīng)由出納人員保管的其他財(cái)產(chǎn)物資，如財(cái)務(wù)章、人名章、收據(jù)、空白支票、科目印章、支票專用章等；⑥實(shí)行電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)上對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)據(jù)無誤后，方可交接。

　　第三階段，交接后有關(guān)事宜。①出納工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交清冊(cè)上簽名蓋章，要在移交清冊(cè)上注明單位名稱、交接日期、交接雙方和監(jiān)交人的職務(wù)、姓名、移交清冊(cè)頁(yè)數(shù)及需要說明的問題和意見等；②接交人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接，內(nèi)容完整；③移交清冊(cè)填制一式三份，交接雙方各持一份，存檔一份。

　　五、其他相關(guān)業(yè)務(wù)

　　在一些企業(yè)，出納人員除了做我們上述所要求的必須做的工作之外，還要做一些其他相關(guān)工作，如填制原始憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿前對(duì)原始憑證進(jìn)行復(fù)核，遺失憑證進(jìn)行處理等，下面我們也介紹一下。

　?。ㄒ唬┨钪圃紤{證

　　企業(yè)的原始憑證分為自制原始憑證和外來原始憑證。自制原始憑證一般在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)由業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人員填制，但有些也需要出納人員填制，如現(xiàn)金送款單、進(jìn)賬單、支票、支票存根、收款收據(jù)、出納報(bào)告單等自制原始憑證就是由出納人員填制；對(duì)于外來原始憑征，主要是認(rèn)證其真實(shí)性及其是否具有法律效力，就可以入賬使用。主要注意以下幾點(diǎn)：

　?。?）從外單位取得的原始憑證，首先辨認(rèn)是否屬于具有法律效力，是否有稅務(wù)局、財(cái)政局監(jiān)制章，監(jiān)制章是否符合要求，另外注意是否有出具原始憑證單位的發(fā)票專用章，財(cái)務(wù)章或公章；有無固定的特殊的公認(rèn)標(biāo)志，如車船票、飛機(jī)票等。自制原始憑證不一定加蓋公章，但一定要有完整的手續(xù)，符合財(cái)務(wù)報(bào)銷要求。

　?。?）對(duì)外開出的原始憑證，須加蓋本單位公章，對(duì)開出的一式幾聯(lián)的原始憑證，必須用雙面復(fù)寫紙復(fù)寫，并連續(xù)編號(hào)，要求加蓋財(cái)務(wù)章或人名章的原始憑證要蓋齊，如匯款單位匯款憑證等。

　?。?）購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，需持有實(shí)物驗(yàn)收單；支付款項(xiàng)的原始證明，需有收款單位的正式收款證明，不能用白條入賬。

　?。?）職工因公出差，需填寫正式借款單，作為記賬依據(jù)，且在出差回來報(bào)賬時(shí)，不再退還給借款人，由借款人重新填制差旅費(fèi)報(bào)鞘單，用以銷賬，若出現(xiàn)多借款項(xiàng)退回，由收款出納員另開收據(jù)作為入賬證明。

　?。?）對(duì)重要的空白原始憑證，應(yīng)指定專門人員保管，領(lǐng)用時(shí)，辦理領(lǐng)用手續(xù)，注明用途、領(lǐng)用單位、領(lǐng)取人、領(lǐng)取憑證的起止日期，用完后，要用存根銷號(hào)。

　?。?）對(duì)于發(fā)生頻率高、性質(zhì)、內(nèi)容相同，只是金額不同的原始憑證，可以編制原始憑證匯總表，如報(bào)銷的出租車票、報(bào)銷的藥費(fèi)、向個(gè)人開出的銷貨發(fā)票等。原始憑證匯總表應(yīng)具備以下內(nèi)容：匯總原始憑證編號(hào)、填制日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、稅金、制證人、審核人、收款人、所附原始憑證張數(shù)等。匯總表如同流水賬賬單，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序登記，最后進(jìn)行加計(jì)，這些原始憑證如果不多，可以附在匯總表后面，如果數(shù)量太多，應(yīng)單獨(dú)編號(hào)裝訂，妥善保管。

　?。ǘ┰紤{證復(fù)核

　　在企業(yè)里，出納人員根據(jù)原始憑證執(zhí)行報(bào)銷手續(xù)，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬時(shí)，應(yīng)對(duì)執(zhí)行手續(xù)的原始憑證進(jìn)行復(fù)核，這就要求出納人員在復(fù)核時(shí)執(zhí)行制度、堅(jiān)持原則，對(duì)內(nèi)容不真實(shí)，不完整、手續(xù)不齊全、書寫不清楚、計(jì)算有差錯(cuò)的原始憑證按處理原始憑證的要求和程序進(jìn)行處理。若會(huì)計(jì)人員既不制止、糾正，也不向單位領(lǐng)導(dǎo)提出書面意見的，要承擔(dān)法律責(zé)任；對(duì)嚴(yán)重違法、損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益的收支應(yīng)向主管單位或財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告，接到報(bào)告的機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)處理。出納人員在復(fù)核原始憑證時(shí)，需注意以下幾個(gè)問題：

　?。?）真實(shí)性復(fù)核。原始憑證上注明的業(yè)務(wù)內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來面目，不得掩蓋、歪曲和篡改原始情況，這就要求經(jīng)濟(jì)雙方當(dāng)事人和單位、時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、數(shù)量、金額都是真實(shí)的，除業(yè)務(wù)人員在原始憑證上簽章之外，還要由了解該項(xiàng)業(yè)務(wù)的主管人員簽章，由會(huì)計(jì)主管審核，才能作為據(jù)以入賬的原始憑證。

　?。?）完整性復(fù)核。根據(jù)原始憑證所必須具備的要素，檢查原始憑證是否已填寫完整，對(duì)于有些業(yè)務(wù)，需要有旁證才可作為報(bào)賬依據(jù)，對(duì)于需要旁證的原始憑證，若原始憑證不齊，則視為手續(xù)不齊全，如購(gòu)貨發(fā)票要附有購(gòu)貨名稱、規(guī)格、數(shù)量明細(xì)、銷貨單位的出庫(kù)證明單或本單位入庫(kù)單，不需入庫(kù)的物品，發(fā)票上應(yīng)有使用證明人的簽名。

　?。?）合法性復(fù)核。是指符合會(huì)計(jì)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求的原始憑證。復(fù)核時(shí)要注意：①假發(fā)票、假支票，往往表現(xiàn)在時(shí)間不吻合，如某人出差，回來報(bào)銷發(fā)票，與之出差時(shí)間不吻合，說明是假發(fā)票；另外其他假發(fā)票也很多，如開具方非銷貨方或發(fā)票本身就是假發(fā)票等。出納人員應(yīng)具備一些辨別假發(fā)票的基本能力，才能不會(huì)出現(xiàn)問題。②還要注意那些雖然原始發(fā)票是真的，但按企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定不屬于報(bào)銷范圍。如私人購(gòu)置自用物品、個(gè)人消費(fèi)物品等。如果企業(yè)報(bào)銷制度中允許報(bào)銷私人消費(fèi)品，但在會(huì)計(jì)處理時(shí)要注意這種情況視同于向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬，要代扣和代繳個(gè)人所得稅，所以出納人員一定要了解制度，掌握?qǐng)?bào)銷范圍。③另外還要注意有些費(fèi)用雖能報(bào)銷，但制度對(duì)報(bào)銷的比例或金額有規(guī)定限制的，如大部分單位規(guī)定，對(duì)職工子女醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷應(yīng)由父母雙方單位分別負(fù)擔(dān)，此時(shí)就要按比例執(zhí)行報(bào)銷手續(xù)。另外在許多單位規(guī)定了不同的差旅費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，如乘坐何種交通工具，每日補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)等，職工報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)就要按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　?。ㄈ?duì)遺失原始憑證的處理

　　如果當(dāng)事人或原始憑證保管人員由于不慎，將原始憑證遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開具單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，才能代替遺失的原始憑證。如果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，則應(yīng)由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，代作原始憑證。