九、 隱藏聯(lián)營投資利潤

　　根據(jù)現(xiàn)行財會制度規(guī)定，聯(lián)營投資利潤實行“先稅后分”的原則，在核算對外投資企業(yè)在分得聯(lián)營利潤時，應(yīng)作為投資收益入賬，并根據(jù)稅率的差額，計算補交所得稅。在這里我們暫且不提外商投資企業(yè)的一些優(yōu)惠政策，我們只談一些普遍性的企業(yè)，由于其所得稅率高于被投資企業(yè)，所以其從被投資（聯(lián)營）企業(yè)分得的收益應(yīng)補交所得稅，但有的企業(yè)為了逃交所得稅，將應(yīng)收的投資收益，不作投資收益入賬，而直接作增加投資處理。

　　例如，A公司所在地區(qū)所得稅率為33%，而被投資B企業(yè)所得稅率為24%，A企業(yè)為了逃避補稅，將分得的利潤，隱藏于B企業(yè)，并直接作為追加投資。經(jīng)與B企業(yè)協(xié)商，將應(yīng)分得的利潤不劃轉(zhuǎn)A企業(yè)，而由B企業(yè)從其“應(yīng)付利潤”賬記戶直接轉(zhuǎn)作A企業(yè)的投資，會計分錄為：借記“應(yīng)付利潤”科目，貸記“實收資本——A公司”科目。

　　十、 截留收益，發(fā)放獎金

　　有的企業(yè)為了撈取好處，與被投資單位協(xié)商后，將應(yīng)分得的投資收益隱藏在被投資單位，并授意被投資單位將該收益由“應(yīng)付利潤”賬戶收入“其他應(yīng)付款”賬戶。此后，該投資單位根據(jù)需要，從被投資單位提取現(xiàn)金私分。也有的企業(yè)將應(yīng)分得的投資收益從被投資單位直接提取現(xiàn)金后，納入“小金庫”，用于給本企業(yè)職工發(fā)放實物和獎金。

　　十一、 低價轉(zhuǎn)讓債券，損害企業(yè)利益

　　企業(yè)將購入的債券低價出售給職工，其差額計入當期投資損失。當作價發(fā)放債券時，按購入債券的成本貸記“短期投資——債券投資”，按收取職工的價款，借記“現(xiàn)金”，按現(xiàn)金與債券成本的差額，借記“投資收益”，轉(zhuǎn)嫁債券損失。

　　如某企業(yè)共有職工200人，1999年1月按面值購入某公司債券4000張，每張面值100元，債券年利率10%，企業(yè)于7月30日，按每張80元的價格售給每個職工10張，共出售2000張，面額200000元，收到現(xiàn)金160000元，企業(yè)作了“借：現(xiàn)金160000，借：投資收益——債券投資損失40000，貸：短期投資200000”的賬務(wù)處理。此后果使企業(yè)少計利潤，少繳企業(yè)所得稅，使國家的財政收入受到損失。

　　十二、 控股企業(yè)不計投資收益，調(diào)節(jié)利潤

　　根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，當投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)的權(quán)益比例在20%以上時，就應(yīng)采用權(quán)益法來核算長期股權(quán)投資。即當被投資企業(yè)所有者權(quán)益增加時，投資企業(yè)要同時增加“長期股權(quán)投資”和“投資收益”科目金額，反之亦然；待被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)作“借：現(xiàn)金（銀行存款）（其他應(yīng)收款），貸：長期股權(quán)投資”。但有些企業(yè)故意少體現(xiàn)利潤而違反上述原則，在被投資單位所有者權(quán)益增加時不調(diào)整企業(yè)的長期投資和投資收益額。如某企業(yè)對一化工企業(yè)投資占被投資單位權(quán)益的30%，當年底該化工企業(yè)獲得稅后利潤100萬元，所有者權(quán)益相應(yīng)增加100萬元，投資企業(yè)由于該年效益不錯，對投資收益有進行任何賬務(wù)處理。

　　十三、 成本法、權(quán)益法混淆使用，虛增利潤

　　有些投資企業(yè)，對被投資單位擁有控股權(quán)，但其收到被投資單位分來的現(xiàn)金股利時，卻以成本法核算，轉(zhuǎn)入了投資收益，造成虛增利潤。根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)對外投資比例達到被投資企業(yè)所有者權(quán)益的20%以上的，應(yīng)采用權(quán)益法核算，當收到應(yīng)分得的股利時，應(yīng)沖減“長期股權(quán)投資”科目。一些企業(yè)為了完成利潤計劃，將收到的股利直接增加投資收益。如某企業(yè)購入股票5000股，占該公司收益的30%，當年被投資企業(yè)盈利100萬元時，該企業(yè)作了“借：長期股權(quán)投資30，貸：投資收益30”的會計分錄，但當收到被投資企業(yè)的現(xiàn)金股利3萬元時，又作了“借：銀行存款3，貸：投資收益3”的會計分錄，造成虛增利潤3萬元。

　　十四、 長期債券投資，不攤銷溢（折）價：

　　根據(jù)規(guī)定，企業(yè)溢價或折價購入債券，溢價或折價金額要在該債券的到期時間內(nèi)等額攤銷，計入投資收益。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，對債券溢折價不進行攤銷，造成投資與損益不實。

　　例如，某企業(yè)1999年1月購入（溢價）面值為10000元的5年期債券，實付金額為12000元，利率為10%，企業(yè)賬務(wù)處理為“借：長期投資10000元，借：投資收益2000元，貸：銀行存款12000元”，造成長期投資和當期利潤虛減2000元，正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：

　　借：長期債權(quán)投資——面值10000

　　　　　　　　　　——應(yīng)計利息1000

　　　　　　　　　　——溢價2000

　　　貸：長期債權(quán)投資——溢價400

　　　　　銀行存款12000

　　　　　投資收益600

　　十五、 不計提跌價準備（或減值準備）

　　我國投資準則規(guī)定，股份制企業(yè)短期投資采用成本與市價孰低計價。長期投資應(yīng)計提減值準備。但有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤，不計提短期投資跌價準備和長期投資減值準備。