一種現(xiàn)金流量表補充資料的編制方法（一）

來源: 編輯： 2006/05/25 19:07:22　　字體：大小

　　編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：

　　一是直接法；

　　一是間接法。

　　這兩種方法通常也被稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。我國企業(yè)在現(xiàn)金流量表編制的工作中，既要按直接法進行現(xiàn)金流量表正表的編制，又要按間接法的編制要求編報現(xiàn)金流量表補充資料。現(xiàn)金流量表的編制對實務(wù)工作者來說是一件較為繁雜的工作，如果能將兩種編制方法適當整合，減少財會人員在該項工作上的工作量，提高財務(wù)人員的工作效率，將很有現(xiàn)實意義。筆者試圖對現(xiàn)金流量表編制中的調(diào)整分錄及其工作底稿進行一些改進，以達到將兩種方法合二為一的目的，并供大家參考與指正。

　　在直接法下，現(xiàn)金流量表編制工作的核心內(nèi)容在于調(diào)整分錄的編制，現(xiàn)金流量表各項目的應(yīng)填列金額就是通過編制調(diào)整分錄的方式調(diào)整得出的。而在編制調(diào)整分錄時，又是以現(xiàn)金流量表及其他相關(guān)報表中的有關(guān)報表項目作為調(diào)整分錄的會計科目進行編制的。但在《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》指南中所介紹的調(diào)整分錄的編制中，其分錄中各會計科目所涉及的報表項目未能將補充資料的項目涵蓋進去，這也就意味著財會人員通過上述過程只能完成現(xiàn)金流量表正表部分的編制，對于作為現(xiàn)金流量表附表的補充資料的編制，則要另行編制。筆者認為，可以通過增設(shè)二級科目的方式來改進或完善調(diào)整分錄的編制，從而達到將兩種編制方法合二為一的目的。

　　一、關(guān)于調(diào)整分錄的改進

　　對調(diào)整分錄的改進，主要是在其相關(guān)的會計科目下增設(shè)二級科目，二級科目的命名則主要是采用補充資料的報表項目名稱進行。對于凈利潤項目，可以直接從利潤表中獲取其金額。對于資產(chǎn)類、負債類及所有者權(quán)益類項目，則根據(jù)其金額的變動是否影響補充資料的編制來決定是否設(shè)置二級科目。

　　[例1]資料：詳見《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》指南之十，現(xiàn)金流量表編制舉例（例15）。

　　1、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　（1），增設(shè)相關(guān)二級科目后，調(diào)整分錄改進如下：

　　借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—銷售商品收到的現(xiàn)金　1201000

　　　　應(yīng)收賬款—經(jīng)營性應(yīng)收項目　300000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　1250000

　　　　　應(yīng)收票據(jù)—經(jīng)營性應(yīng)收項目　200000

　　　　　應(yīng)交稅金—經(jīng)營性應(yīng)付項目　51000

　　2、根據(jù)原調(diào)整分錄

　　（2），增設(shè)相關(guān)二級科目后，調(diào)整分錄改進如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)利潤　7500000

　　　　應(yīng)付票據(jù)—經(jīng)營性應(yīng)付項目　100000