一、資料

　　1.世紀(jì)公司2008年12月31日，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)管理用設(shè)備（固定資產(chǎn)），本年度漏提折舊2000元。

　　2.世紀(jì)公司2008年12月31日，發(fā)現(xiàn)2007年度投入使用的一臺(tái)管理用設(shè)備（固定資產(chǎn)），由于計(jì)算錯(cuò)誤而少提折舊1000元。

　　3.世紀(jì)公司2008年12月31日，發(fā)現(xiàn)2007年度投入使用的一臺(tái)大型管理用設(shè)備（固定資產(chǎn)），由于財(cái)會(huì)人員疏忽而漏提折舊200000元。該企業(yè)所得稅率為33％，按凈利潤(rùn)的10％、5％計(jì)提法定盈余公積和公益金。

　　二、要求

　　1.進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；

　　2.在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　　三、答案

　　（一）當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)

　　借：管理費(fèi)用    2000
　　　　貸：累計(jì)折舊    2000

　　（二）以前期間發(fā)生的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

　　借：管理費(fèi)用    1000
　　　　貸：累計(jì)折舊    1000

　　（三）以前期間發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)

　　1.補(bǔ)提折舊

　　借：以前年度損益調(diào)整  200000
　　　　貸：累計(jì)折舊    200000

　　2.調(diào)整應(yīng)繳納的稅金

　　200000×33％=66000（元）

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅  66000
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整  66000

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額

　　200000-66000=134000（元）

　　借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)  134000
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整  134000

　　4.調(diào)整盈余公積

　　134000×10％=13400（元），

　　134000×5％=6700（元）

　　借：盈余公積  20100
　　　　貸：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)  20100

　　5.調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字

　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整項(xiàng)目：

　　“累計(jì)折舊”項(xiàng)目調(diào)增200000元：“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)減66000元：“盈余公積”調(diào)減20100元：“未分配利潤(rùn)”調(diào)減113900元。

　　（2）利潤(rùn)表調(diào)整項(xiàng)目：

　　“管理費(fèi)用”調(diào)增200000元：“所得稅”調(diào)減66000元：“法定盈余公積”調(diào)減13400元，“公益金”調(diào)減6700元。

　　6.報(bào)表附注說(shuō)明本年度發(fā)現(xiàn)2007年漏記固定資產(chǎn)折舊200000元，在編制2007、2008年比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)這筆差錯(cuò)進(jìn)行了更正。更正后調(diào)減了2007年凈利潤(rùn)和留存收益134000元，調(diào)增了累計(jì)折舊200000元。

　　四、解題指導(dǎo)

　　1.會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。主要原因有會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)、會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)和其他差錯(cuò)。

　　2.會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)區(qū)分不同情況，分別采用不同的方法進(jìn)行處理。

　　（1）發(fā)現(xiàn)與當(dāng)期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目

　　（2）發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果影響損益應(yīng)直接計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈收益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)一并調(diào)整；如果不影響損益則調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目，即視同當(dāng)期發(fā)生的差錯(cuò)。

　　（3）發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大的差錯(cuò)，如果影響損益應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)應(yīng)一并調(diào)整；如果不影響損益應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

　　3.企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　4.企業(yè)對(duì)發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)在報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)、原因和更正方法，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響金額以及對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額。