工業(yè)企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)，是增值稅的主要納稅人。其增值稅的會(huì)計(jì)核算舉例如下：

　　某工廠1994年2月份組建并開始進(jìn)行生產(chǎn)，發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　（1）2月2日，工廠從本市購入甲材料一批，共5000公斤，單價(jià)40元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為34000元，貨款已經(jīng)支付。

　　假定該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，則：

　　借：原材料——甲材料       200000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）                34000
　　　　貸：銀行存款                 234000

　　假定該企業(yè)材料按計(jì)劃成本核算，則：

　　借：材料采購                    　　　200000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
　　　　貸：銀行存款                        　  234000

　　（2）2月3日，企業(yè)從外地××工廠購入乙種材料一批，共100噸，單價(jià)5000元，增值稅額為85000元。該工廠代墊運(yùn)輸費(fèi)20000元。按10％扣除率計(jì)算，增值稅額為2000元。

　　按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，則：

　　借：原材料——乙材料             　　　　518000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　   87000
　　　　貸：應(yīng)付賬款——××工廠              　　605000

　　按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，則：

　　借：材料采購               　　　　　　 518000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 87000
　　　　貸：應(yīng)付賬款                    　　　 605000

　　（3）2月4日，企業(yè)因材料質(zhì)量問題將甲材料1000公斤退還給供貨方，收回價(jià)款40000元，增值稅額為6800元。則：

　　借：銀行存款                      46800
　　　　貸：材料采購（或原材料）              　　  40000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）      6800

　　（4）2月4日，企業(yè)以商業(yè)匯票方式購入包裝物一批，價(jià)款為60000元，增值稅額為10200元。則：

　　借：包裝物                 　　　　　　　60000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   10200
　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)                　　　　　　　　　 70200

　?。?）2月4日，企業(yè)購入低值易耗品一批，價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)未付。則：

　　借：低值易耗品                        100000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000
　　　　貸：應(yīng)付賬款                 　　　　117000

　　（6）2月6日，企業(yè)收到其投資者作為投資轉(zhuǎn)入的貨物一批，其中：機(jī)器一臺(tái)，雙方確認(rèn)的價(jià)值為200000元；原材料一批，投資者提供的專用發(fā)票上注明的增值稅額為17000元，雙方確認(rèn)的價(jià)值（已扣增值稅）為120000元。則：

　　借：固定資產(chǎn)                               200000
　　　　原材料                                 120000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）      17000
　　　　貸：實(shí)收資本——某投資者          　　  　　337000

　　（7）2月8日，企業(yè)收到某客商制服贈(zèng)低值易耗品一批，雙方確認(rèn)的貨物價(jià)值（已扣增值稅）為20000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。

　　則：

　　借：低值易耗品 　　　            　   　20000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 3400
　　　　貸：資本公積             　　　23400

　　（8）2月9日，企業(yè)購入辦公用品一批，價(jià)款為6000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為1020元。則：

　　借：管理費(fèi)用 　　　　 　　              　6000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　1020
　　　　貸：銀行存款                           　7020

　?。?）2月15日，企業(yè)汽車損壞，委托某修理廠進(jìn)行修理，支付修理費(fèi)8000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為1360元。則

　　借：管理費(fèi)用 　　　　　                 8000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　1360
　　　　貸：銀行存款         　　              　9360

　?。?0）2月16日，企業(yè)購入汽車一輛，價(jià)款為250000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為42500元，貨款未付。則：

　　借：固定資產(chǎn) 292500
　　　　貸：應(yīng)付賬款 　　　292500

　?。?1）2月18日，企業(yè)購入建筑材料一批，價(jià)款為80000元，專用發(fā)票上注明增值稅額為13600元，用于企業(yè)正在進(jìn)行的建工程，貨款已付。則：

　　借：在建工程 93600
　　　　貸：銀行存款 　　　93600

　?。?2）2月18日，企業(yè)對(duì)外銷售A產(chǎn)品一批，收取價(jià)款880000元，代墊運(yùn)輸費(fèi)20000元。則：

　　借：銀行存款 　　　　                   1053000
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入           　         　　880000
　　　　　　應(yīng)收賬款         　　　　              20000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    153000

　?。?3）2月19日，企業(yè)將B產(chǎn)品一批，用于企業(yè)在建工程，按企業(yè)銷售同類產(chǎn)品的價(jià)格計(jì)算，價(jià)款為60000元。該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本為35000元。則：

　　借：在建工程               45200
　　　　貸：產(chǎn)成品                                 35000
　　　　　　應(yīng)產(chǎn)稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　10200（60000×17％）

　?。?4）2月20日，某單位將A產(chǎn)品一部分退還給企業(yè)，價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，退貸款已支付。

　　按規(guī)定，納稅人因銷貨退回而退還給對(duì)方的增值稅稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。則：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  17000
　　　　產(chǎn)品銷售收入          　  　　     100000
　　　　貸：銀行存款                        　　117000

　?。?5）5月20日，企業(yè)將A產(chǎn)品一批，作為投資，提供給某公司，雙方協(xié)議價(jià)格為90000元，按企業(yè)銷售的同類貨物銷售價(jià)格計(jì)算，該批貨物銷售價(jià)格為80000元，增值稅額為13600.該批貨物生產(chǎn)成本為50000元。

　　按照稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅。則：

　　借：長期投資 　90000
　　　　貸：產(chǎn)成品            50000
　　　　　　資本公積          40000

　　同時(shí)作如下分錄：

　　借：長期投資 　13600
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 　　　　13600

　?。?6）5月21日，企業(yè)銷售B產(chǎn)品一批，價(jià)款600000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物10000個(gè)，每個(gè)5元，貨款未收。

　　按照稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物，其應(yīng)納增值稅的銷售額包括價(jià)外收取的包裝費(fèi)。

　　隨產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物收入，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。則：

　　借：應(yīng)收賬款           760500
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入                    　  　　600000
　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入                             50000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）      110500

　?。?7）5月23日，企業(yè)將某單位逾期未退還包裝物押金4000元轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入。

　　按規(guī)定，企業(yè)將逾期未退還包裝物押金轉(zhuǎn)作收入時(shí)，應(yīng)征收增值稅。則：

　　借：其他應(yīng)付款                     4000
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入                 3418.80［4000÷（1＋17％）］
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）       581.20（4000－3418.80）

　?。?8）2月25日，由于倉庫倒塌損毀A產(chǎn)品、B產(chǎn)品一批，成本為8000 0元，經(jīng)過計(jì)算，其所耗用的材料和有關(guān)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為5600元。

　　按規(guī)定，非正常損失的產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。則發(fā)生非正常損失時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 85600
　　　　貸：產(chǎn)成品                                 80000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  5600

　?。?9）2月25日，企業(yè)將購進(jìn)的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)在建工程。按企業(yè)材料成本計(jì)算方法確定，該材料成本為52000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為8840元。

　　按規(guī)定，企業(yè)將購進(jìn)貨物改變用途用于其他方面的，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。則：

　　借：在建工程                         60840
　　　　貸：原材料                                 52000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）          8840

　?。?0）2月27日，企業(yè)委托某工廠加工材料，支付加工費(fèi)12000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為2040元。則：

　　借：委托加工材料                       12000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  2040
　　　　貸：銀行存款                           14040

　?。?1）2月28日，企業(yè)支付本月電費(fèi)24000元，其中車間用電1600 0元，廠部用電8000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為4080元；支付本月水費(fèi)10000元，其中車間用水8000元，廠部用水2000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為1300元；取暖費(fèi)2000元，其中車間負(fù)擔(dān)1400元，廠部負(fù)擔(dān)600元，專用發(fā)票注明增值稅額為260元。則：

　　借：制造費(fèi)用              　   　　      　25400
　　　　管理費(fèi)用                　   　　    　10600
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  5640
　　　　貸：銀行存款                            　　　41640

　　2月28日，企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶情況如下：

　　則該企業(yè)2月份應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額＝（銷項(xiàng)稅額＋進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）－進(jìn)項(xiàng)稅額

　?。剑?70881.20＋14440）－173260

　?。?12061.20（元）

　　企業(yè)交納稅額時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 112061.20
　　　　貸：銀行存款               　　　　　  112061.20