消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人,按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。采取從價定率方法征收的消費稅,以不含增值稅的銷售額為稅基,按照稅法規(guī)定的稅率計算。企業(yè)的銷售收入包含增值稅的,應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售額。采取從量定額方法征收的消費稅,根據(jù)稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費品應(yīng)交納的消費稅計算確定。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目,核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費稅,借方登記已交納的消費稅;期末貸方余額為尚未交納的消費稅,借方余額為多交納的消費稅。
(1)銷售應(yīng)稅消費品
企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅,應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。
【例】某工業(yè)企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品價款1 000 000元(不含增值稅),適用的消費稅稅率為30%。該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下:
借:營業(yè)稅金及附加 300 000
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 300 000
其中,應(yīng)交消費稅額=1 000 000×30%=300 000(元)
(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品
企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時,按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅,借記“在建工程”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。
【例】某工業(yè)企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)貨物30000元,應(yīng)納增值稅5100元,應(yīng)納消費稅3600元。該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下:
借:在建工程 38700
貸:庫存商品 30000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5100
——應(yīng)交消費稅 3600
本例中,企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程時,按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅3600元應(yīng)記入“在建工程”科目。
(3)委托加工應(yīng)稅消費品
企業(yè)如有應(yīng)交消費稅的委托加工物資,一般應(yīng)由受托方代收代繳稅款,受托方按照應(yīng)交稅款金額,借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。受托加工或翻新改制金銀首飾,按照規(guī)定由受托方交納消費稅。
委托加工物資收回后,用于直接銷售的,應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本,借記“委托加工物資”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費稅,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
【例】某工業(yè)企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費稅的材料(非金銀首飾)。該企業(yè)的材料成本為800 000元,加工費為150 000元,由乙企業(yè)代收代繳的消費稅為80000元(不考慮增值稅)。材料已經(jīng)加工完成,并由該企業(yè)收回驗收入庫,加工費尚未支付。該企業(yè)采用實際成本法進(jìn)行原材料的核算。
、偃绻栈氐奈屑庸の镔Y用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下:
借:委托加工物資 800 000
貸:原材料 800 000
借:委托加工物資 150000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 80000
貸:應(yīng)付賬款 230000
借:原材料 950 000
貸:委托加工物資 950000
、谌绻栈氐奈屑庸の镔Y直接用于對外銷售,該企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下:
借:委托加工物資 800 000
貸:原材料 800 000
借:委托加工物資 230 000
貸:應(yīng)付賬款 230 000
借:庫存商品 1 030 000
貸:委托加工物資 1030 000
、垡移髽I(yè)對應(yīng)收取的受托加工代收代繳的消費稅作會計分錄如下:
借:應(yīng)收賬款 80000
貸:應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅 80000
(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費品
企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅,計入該項物資的成本,借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”科目。
【例】某工業(yè)企業(yè)從國外進(jìn)口一批需要交納消費稅的商品,商品價值200 000元,進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費稅為50 000元(不考慮增值稅),采購的商品已經(jīng)驗收入庫,貨款尚未支付,稅款已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下:
借:庫存商品 250 000
貸:應(yīng)付賬款 200 000
銀行存款 50 000
本例中,企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅50 000元,應(yīng)計入該項物資的成本。
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