會計實務

應交消費稅的會計處理

2010-06-04 08:33 來源:正保會計網(wǎng)校
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  消費稅是指在我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,按其流轉額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。采取從價定率方法征收的消費稅,以不含增值稅的銷售額為稅基,按照稅法規(guī)定的稅率計算。企業(yè)的銷售收入包含增值稅的,應將其換算為不含增值稅的銷售額。采取從量定額方法征收的消費稅,根據(jù)稅法確定的企業(yè)應稅消費品的數(shù)量和單位應稅消費品應交納的消費稅計算確定。企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目,核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅,借方登記已交納的消費稅;期末貸方余額為尚未交納的消費稅,借方余額為多交納的消費稅。

  (1)銷售應稅消費品

  企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅,應借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

  【例】某工業(yè)企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品價款1 000 000元(不含增值稅),適用的消費稅稅率為30%。該企業(yè)應作會計分錄如下:

  借:營業(yè)稅金及附加         300 000

   貸:應交稅費——應交消費稅     300 000

  其中,應交消費稅額=1 000 000×30%=300 000(元)

  (2)自產(chǎn)自用應稅消費品

  企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構時,按規(guī)定應交納的消費稅,借記“在建工程”等科目,貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

  【例】某工業(yè)企業(yè)在建工程領用自產(chǎn)貨物30000元,應納增值稅5100元,應納消費稅3600元。該企業(yè)應作會計分錄如下:

  借:在建工程             38700

   貸:庫存商品             30000

     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)5100

         ——應交消費稅       3600

  本例中,企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程時,按規(guī)定應交納的消費稅3600元應記入“在建工程”科目。

  (3)委托加工應稅消費品

  企業(yè)如有應交消費稅的委托加工物資,一般應由受托方代收代繳稅款,受托方按照應交稅款金額,借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。受托加工或翻新改制金銀首飾,按照規(guī)定由受托方交納消費稅。

  委托加工物資收回后,用于直接銷售的,應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本,借記“委托加工物資”等科目,貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的,按規(guī)定準予抵扣的,應按已由受托方代收代繳的消費稅,借記“應交稅費——應交消費稅”科目,貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

  【例】某工業(yè)企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應交消費稅的材料(非金銀首飾)。該企業(yè)的材料成本為800 000元,加工費為150 000元,由乙企業(yè)代收代繳的消費稅為80000元(不考慮增值稅)。材料已經(jīng)加工完成,并由該企業(yè)收回驗收入庫,加工費尚未支付。該企業(yè)采用實際成本法進行原材料的核算。

 、偃绻栈氐奈屑庸の镔Y用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,該企業(yè)應作會計分錄如下:

  借:委托加工物資         800 000

   貸:原材料            800 000

  借:委托加工物資         150000

    應交稅費——應交消費稅    80000

   貸:應付賬款           230000

  借:原材料            950 000

   貸:委托加工物資         950000

  ②如果收回的委托加工物資直接用于對外銷售,該企業(yè)應作會計分錄如下:

  借:委托加工物資         800 000

   貸:原材料            800 000

  借:委托加工物資         230 000

   貸:應付賬款           230 000

  借:庫存商品           1 030 000

   貸:委托加工物資         1030 000

  ③乙企業(yè)對應收取的受托加工代收代繳的消費稅作會計分錄如下:

  借:應收賬款           80000

   貸:應交稅費一一應交消費稅    80000

  (4)進口應稅消費品

  企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅,計入該項物資的成本,借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”科目。

  【例】某工業(yè)企業(yè)從國外進口一批需要交納消費稅的商品,商品價值200 000元,進口環(huán)節(jié)需要交納的消費稅為50 000元(不考慮增值稅),采購的商品已經(jīng)驗收入庫,貨款尚未支付,稅款已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)應作會計分錄如下:

  借:庫存商品           250 000

   貸:應付賬款           200 000

     銀行存款            50 000

  本例中,企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅50 000元,應計入該項物資的成本。

我要糾錯】 責任編輯:zoe
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