（一）外購材料進項稅額的會計處理

　　1.收料與付款同時進行。

　　企業(yè)外購材料已經(jīng)驗收入庫并支付貨款或開具并承兌商業(yè)匯票，同時也收到銷貨方開出的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。這時，應(yīng)按材料的實際成本，借記“原材料”；按應(yīng)預(yù)交或墊支的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”；按材料的實際成本和增值稅額之和，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”。

　　［例］  天華工廠購入甲材料4000公斤，6元／公斤，代墊運雜費2800元（其中運輸發(fā)票上列明的運費為2000元），增值稅進項稅額為4080元（4000×6×17%），已開出銀行承兌匯票，材料驗收入庫。運費允許抵扣的稅額為140元（2000×7%）。作會計分錄如下：

　　借：原材料——甲材料　　                  26660
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　4220
　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票　          　30880

　　［例］  天華工廠向本市某工廠購進乙材料3000公斤，5元／公斤，增值稅進項稅額2550元（3000×5×17%），材料入庫，發(fā)票收到并開出轉(zhuǎn)賬支票支付。作會計分錄如下：

　　借：原材料——乙材料　                  　15000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　2550
　　　　貸：銀行存款　                          　17550

　　2.發(fā)票結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未收到。

　　發(fā)生時應(yīng)依據(jù)有關(guān)發(fā)票，借記“在途材料”、“應(yīng)交稅金”，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”等；在途材料入庫后，借記“原材料”，貸記“在途材料”。

　　［例］ 天華工廠6月6日收到銀行轉(zhuǎn)來的購買光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000公斤，11元／公斤，增值稅進項稅額為9350元（5000×11×17%），代墊運雜費為650元，其中運費發(fā)票金額為500元，應(yīng)抵扣的運費進項稅額為35元（500×7%）。采用驗單付款。驗收付款后作會計分錄如下：

　　借：在途材料——光明工廠              　　55615
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　9385
　　　　貸：銀行存款　                         　65000

　　按現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進貨物并驗收入庫后，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額才能申報抵扣。企業(yè)提前抵扣，如被稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，除了應(yīng)作轉(zhuǎn)回的會計處理外，還在該張“抵扣聯(lián)”上注明，今后永遠不得抵扣。因此，6月6日購貨的“進項稅額”不符合抵扣條件。若作上述會計處理，容易與符合抵扣條件的購貨混淆。為了確認(rèn)當(dāng)期允許抵扣的進項稅額，企業(yè)可增設(shè)“待扣稅金”賬戶。仍依上例，作會計分錄如下：

　　企業(yè)在付款時：

　　借：在途材料——光明工廠　　55615
　　　　待扣稅金——增值稅　  　9385
　　　　貸：銀行存款　           　65000

　　材料驗收入庫時：

　　借：原材料——丙材料　　55600
　　　　貸：在途材料——光明工廠　　 55600

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　9385
　　　　貸：待扣稅金——增值稅　                   　9385

　　3.預(yù)付材料款。

　　因采購業(yè)務(wù)尚未成立，企業(yè)還未取得材料的所有權(quán)，企業(yè)在按合同規(guī)定預(yù)付款項時，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等；當(dāng)企業(yè)收到所購材料并驗收入庫后，依增值稅專用發(fā)票所列金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金”，貸記“預(yù)付賬款”，同時補付或收回剩余或退回的貨款。

　　［例］ 新華工廠開出轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付本市某單位購買甲材料貨款30000元。作會計分錄如下：

　　借：預(yù)付賬款——××單位　　30000
　　　　貸：銀行存款　           　30000

　　預(yù)付貨款購買的甲材料7600公斤，已收到并驗收入庫，發(fā)票所列價款為35000元，增值稅進項稅額為5950元（35000×17%），開出轉(zhuǎn)賬支票補付余款10950元。作會計分錄如下：

　　借：預(yù)付賬款——××單位　　10950
　　　　貸：銀行存款           　　10950

　　借：原材料——甲材料　　                  35000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　5950
　　　　貸：預(yù)付賬款——××單位　              　40950

　　4.國外進口原材料。

　　從國外購進原材料，也應(yīng)依法繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)海關(guān)開具的“完稅憑證”記賬。

　　其計稅依據(jù)是：海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格，加上關(guān)稅、消費稅（如果屬于應(yīng)納消費稅的貨物）。其計算公式如下：進項稅額＝組成計稅價格×稅率＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅）×稅率［例］  天華廠從國外進口一批材料（材料已驗收入庫），海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為1000000元，應(yīng)納關(guān)稅150000元，消費稅50000元。

　　增值稅計算如下：

　　增值稅進項稅額＝（1000000＋150000＋50000）×17%＝204000（元）

　　作會計分錄如下：

　　借：原材料　　                            1200000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　204000
　　　　貸：銀行存款                           　　1404000

　　（二）外購材料退貨、折讓進項稅額的會計處理

　　1.發(fā)生全部退貨。

　　在未付款并未作賬務(wù)處理的情況下，只需將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出及索取折讓證明單（下稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷售方收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為沖銷當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)，抵扣聯(lián)作為購買方扣減當(dāng)期進項稅額的憑證。

　　［例］ 天華廠8月26日收到光明廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗單付款）及發(fā)票，所列甲材料價款5000元，稅額850元，委托銀行付款。作會計分錄如下：

　　借：在途材料——甲材料　                　5000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　850
　　　　貸：銀行存款                        　　5850

　　9月10日材料運到，驗收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的證明單送交銷售方，代墊退貨運雜費800元。9月20日收到光明廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。作會計分錄如下：

　　9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時：

　　借：應(yīng)收賬款——光明廠　　  5800
　　　　貸：在途材料——甲材料　 　5000
　　　　　　銀行存款　           　800

　　9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項時：

　　借：銀行存款　　                          6650
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　850（紅字）
　　　　貸：應(yīng)收賬款——光明廠                   　　5800

　　該筆業(yè)務(wù)在付款時也可借記“待扣稅金”850元（不通過“應(yīng)交稅金”），待收到銷貨方開來紅字增值稅專用發(fā)票時，用紅字借記“待扣稅金”850元。

　　2.部分退貨。

　　購進的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”（記賬時，用紅字記入借方）、“在途材料”。如果部分退貨而貨款未付且未作賬務(wù)處理，只要把增值稅專用發(fā)票退還銷貨方，由銷貨方按實重新開具增值稅專用發(fā)票，其賬務(wù)處理同前。

　　3.進貨折讓。

　　購進的材料，如果由于質(zhì)量不符，經(jīng)與銷售方協(xié)商，給予一部分折讓。在采用驗貨付款的情況下，由于既未付款也未作賬務(wù)處理，購貨方應(yīng)退回增值稅專用發(fā)票，由銷貸方按折讓后的價款和稅額重新開具增值稅專用發(fā)票。在采用驗單付款的情況下，款已付而發(fā)票無法退回，購貨方應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)索取證明單，轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　［例］  此前采用托收承付結(jié)算方式（驗單付款）購進的材料2000公斤，5元／公斤，增值稅進項稅額1700元，材料驗收入庫時發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符，經(jīng)與銷貨方協(xié)商后同意折讓10%.作會計分錄如下：

　　材料驗收入庫，按扣除折讓后的金額入賬，并將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時：

　　借：原材料　  　9000
　　　　應(yīng)收賬款　　1000
　　　　貸：在途材料　　10000

　　收到銷貨方轉(zhuǎn)來的折讓金額紅字增值稅專用發(fā)票及款項時：

　　借：銀行存款　                          　1170
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　170（紅字）
　　　　貸：應(yīng)收賬款　                               　1000

　　（三）外購材料短缺與損耗進項稅額的會計處理

　　企業(yè)購入材料驗收入庫時，可能會發(fā)現(xiàn)短缺或毀損，其損失額無論是何種原因所致，都應(yīng)包括短缺或毀損材料的價款及其進項稅額。但由于材料短缺或毀損的原因不同，其損失的承擔(dān)者不同，所以，短缺或毀損材料損失中所含的進項稅額的會計處理也不同：材料短缺損失若應(yīng)由驗收入庫的材料承擔(dān)，如運輸途中的合理損耗，其進項稅額應(yīng)予以抵扣。

　　凡屬由供應(yīng)單位造成的短缺，若對方?jīng)Q定近期內(nèi)予以補貨，則短缺材料的進項稅額暫不得抵扣，需待補來材料驗收入庫后，方可再予以抵扣；若對方?jīng)Q定退賠貨款，應(yīng)視不同情況比照銷貨退回進行處理。如購買方未付貨款且未作賬務(wù)處理，應(yīng)退回原增值稅專用發(fā)票，注明作廢后，重開增值稅專用發(fā)票。如已付款或已作賬務(wù)處理，必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單交供應(yīng)方，企業(yè)則應(yīng)在取得對方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后，以紅字沖減原已登記的進項稅額。

　　凡屬運輸單位造成的短缺或毀損，應(yīng)向運輸部門索賠，索賠款中的進項稅額應(yīng)由“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶的借方。

　　凡屬購入途中發(fā)生的非常損失，其進項稅額不得抵扣，而應(yīng)由“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”的貸方，轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”的借方，與損失的材料成本一并處理。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，計入“營業(yè)外支出”。

　　［例］ 天華廠向外地大明廠購進丁材料，采取驗單付款，收到大明廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證及增值稅專用發(fā)票，上列數(shù)量400公斤，60元／公斤，增值稅進項稅額4080元。作會計分錄如下：

　　借：在途材料　                          　24000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　4080
　　　　貸：銀行存款　                         　28080

　　購進材料驗收入庫時，發(fā)生短缺10公斤，原因待查。作會計分錄如下：

　　借：侍處理財產(chǎn)損溢　　600
　　　　原材料　        　23400
　　　　貸：在途材料     　　24000

　　（四）購建固定資產(chǎn)進項稅額的會計處理

　　由于我國目前采用的是生產(chǎn)型增值稅，因此，企業(yè)購進設(shè)備或購進用于固定資產(chǎn)建設(shè)項目的材料，盡管取得的也可能是增值稅專用發(fā)票，且已注明稅額，但不得從銷項稅額中抵扣。

　　［例］ 天華廠當(dāng)月購進設(shè)備1臺，價款110000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額18700元；又購進用于在建工程的材料28000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額4760元?？钜迅?，貨已入庫。作會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　128700
　　　　貸：銀行存款　　128700

　　借：在建工程　　32760
　　　　貸：銀行存款　　32760

　　（五）支付水電費進項稅額的會計處理

　　按現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)支付水電費，可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額進行稅款抵扣。

　　［例］ 天華廠10月份收到電力公司開來的電力增值稅專用發(fā)票，因該工廠生產(chǎn)經(jīng)營用電和職工生活用電是一個電度表，所以，增值稅專用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個人消費的部分。10月份該企業(yè)用電總價20000元，其中：生產(chǎn)用電的電價為18000元，職工生活用電的電價是2000元。電力公司開來的增值稅專用發(fā)票，電價20000元，稅額3400元，價稅合計23400元。該工業(yè)企業(yè)對職工個人用電的價稅計算到人，在發(fā)工資時扣回。作會計分錄如下：

　　借：制造費用　                           　18000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　3060
　　　　應(yīng)付工資　　                          2340
　　　　貸：銀行存款　                          　23400

　　［例］ 大華廠10月份付水費12000元，其中：車間用水9500元，管理用水2500元。增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額1560元（稅率13%）。作會計分錄如下：

　　借：制造費用　　　　　　　          　  9500
　　　　管理費用　　　　　　　      　　　  2500
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　1560
　　　　貸：銀行存款　　　        　　　　　   13560

　　（六）投資轉(zhuǎn)入貨物進項稅額的會計處理

　　企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，按照投資確認(rèn)的價值（已扣除增值稅，下同），借記“原材料”、“庫存商品”、“包裝物”等，按照投資確認(rèn)的貨物價值與增值稅稅額的合計數(shù)，貸記“實收資本”。如果對方是以固定資產(chǎn)（如機器、設(shè)備等）進行投資，進項稅額不通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”核算，而是直接計入固定資產(chǎn)的價值。按投資確認(rèn)的價值與增值稅稅額，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實收資本”。

　　［例］ 某聯(lián)營工業(yè)企業(yè)接受參加聯(lián)營的某企業(yè)用原材料作投資，開來一份增值稅專用發(fā)票，直接將貨物送到倉庫驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明：貨價256410元，稅額43590元，價稅合計300000元。作會計分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　            　256410
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　43590
　　　　貸：實收資本——××企業(yè)         　　　　 300000

　　設(shè)上例投入的1臺機器是投出廠的產(chǎn)品，而聯(lián)營廠作為設(shè)備使用，開來的也是上述增值稅專用發(fā)票。作會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——機器設(shè)備　　300000
　　　　貸：實收資本——××企業(yè)　　300000

　　設(shè)上例投入的1臺機器聯(lián)營企業(yè)不能使用，先記入“產(chǎn)成品”，欲對外銷售；而投資人開來的是普通銷售發(fā)票，價也同上。作會計分錄如下：

　　借：產(chǎn)成品——××產(chǎn)品　　300000
　　　　貸：實收資本——××企業(yè)　　300000

　　（七）接受捐贈貨物進項稅額的會計處理

　　企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，按照捐贈確認(rèn)的價值，借記“原材料”等，按照貨物的價值和增值稅稅額，貸記“資本公積”。若接受捐贈的貨物為固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣，這部分進項稅額應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，即按投資確認(rèn)的價值和增值稅稅額，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資本公積”。

　　［例］ 天華廠接受長虹廠捐贈的丙材料，增值稅專用發(fā)票上列明：價款40000元，稅額6800元，材料已驗收入庫。作會計會錄如下：

　　借：原材料　                             　40000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　6800
　　　　貸：資本公積                           　　46800

　　如果長虹廠捐贈的不是丙材料，而是機器2臺，價款40000元，稅額6800元。作會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　46800
　　　　貸：資本公積　　46800

　　（八）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的會計處理

　　委托加工材料、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位，如為一般納稅人，應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票，分別注明加工、修理修配的成本和稅額，接受勞務(wù)的單位即可據(jù)以編制會計分錄。

　　按所發(fā)材料的實際成本與支付的加工費、運雜費之和，借記“原材料”等；按應(yīng)稅勞務(wù)加工費的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”；按所發(fā)材料的實際成本、支付的加工費、運雜費之和，貸記“委托加工物資”。

　　［例］ 天華廠委托東方廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料16000元，支付加工費3600元和增值稅稅額612元。支付往返運雜費380元，其中運費300元，應(yīng)計運費進項稅額21元（300×7%）。作會計分錄如下：

　　發(fā)出材料時：

　　借：委托加工物資　　16000
　　　　貸：原材料　     　16000

　　支付加工費和增值稅稅額時：

　　借：委托加工物資　                      　3600
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　612
　　　　貸：銀行存款　                         　4212

　　用銀行存款支付往返運雜費時：

　　借：委托加工物資　                      　359
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　21
　　　　貸：銀行存款　　                          380

　　結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時：

　　借：包裝物——木箱　　19959
　　　　貸：委托加工物資　　19959

　　如果以上提供加工勞務(wù)的單位是小規(guī)模納稅人，應(yīng)通過稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。假設(shè)東方廠對該筆加工業(yè)務(wù)收取加工費3000元，稅務(wù)所代開的增值稅專用發(fā)票列明：價款2830元［3000÷（1＋6%）］，稅額170元。作會計分錄如下：

　　支付加工費時：

　　借：委托加工物資　                      　2830
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　170
　　　　貸：銀行存款                         　　3000

　　其余賬務(wù)處理同上。

　　如果提供加工勞務(wù)的單位是小規(guī)模納稅人而不能由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票，則接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)雖為一般納稅人，也不能享受進項稅額抵扣。在這種情況下，只能開具普通發(fā)票并列示全部應(yīng)付或?qū)嵏督痤~。

　　承上例，如果東方廠為小規(guī)模納稅人而不能由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。作會計分錄如下：

　　支付加工費時：

　　借：委托加工物資　　3000
　　　　貸：銀行存款   　　3000

　　其余賬務(wù)處理同上。

　　企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”；按增值稅專用發(fā)票記載的加工、修理、修配費用，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工物資”、“管理費用”等；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。

　　［例］  大海廠4月份修理機器，從對方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費為1000元，增值稅稅額為170元（1000×17%）；另外，修理勞資科使用的電腦，普通發(fā)票上注明的修理費為500元。上述修理支出均通過銀行存款支付。作會計分錄如下：支付機器修理費及增值稅款時：

　　借：制造費用　　                           1000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　170
　　　　貸：銀行存款　                          　1170

　　支付電腦修理費時：

　　借：管理費用　　500
　　　　貸：銀行存款　　500

　　［例］ 永盛集團運輸隊是專門為本廠產(chǎn)品銷售送貨上門并收取運輸費的統(tǒng)一核算單位（混合銷售），會計賬上運輸業(yè)務(wù)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”

　　進行核算。10月份運輸隊送來購買汽車配件的增值稅專用發(fā)票，價款3000元，稅額510元（3000×17%），以現(xiàn)金支付。作會計分錄如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出——汽車配件　          　3000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　510
　　　　貸：現(xiàn)金　                            　3510

　　承上例，向石油公司購買汽油，取得增值稅專用發(fā)票，計價款10000元，稅額1700元（10000×17%），以銀行支票付訖。作會計分錄如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出——汽車汽油           　　10000
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　1700
　　　　貸：銀行存款　　                          11700

　　（九）小規(guī)模納稅人的會計處理

　　由于小規(guī)模納稅人不實行稅款抵扣制，因此，不論收到普通發(fā)票，還是增值稅專用發(fā)票，其所付稅款均不必單獨反映，可直接計入采購成本。按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款和進項稅額，借記“物資采購”、“原材料”、“管理費用”等，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等。

　　［例］  大明廠系小規(guī)模納稅人，3月份購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明：價款8800元，稅額1496元；購入包裝物一批，普通發(fā)票上所列價款2500元。已付款并驗收入庫。作會計分錄如下：

　　借：原材料　　10296
　　　　包裝物　　2500
　　　　貸：銀行存款　　12796