（一）供應(yīng)階段

　　1.按價(jià)稅合一記賬的情況

　　凡是納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，以及外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、非正常損失，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　2.按價(jià)稅分別記賬的情況

　　（1）國內(nèi)外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　借：原材料
　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　貸：實(shí)收資本

　　（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　國稅發(fā)［2003］45號(hào)文對(duì)內(nèi)資企業(yè)受贈(zèng)資產(chǎn)的所得稅處理作出新的規(guī)定：受贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)要繳納企業(yè)所得稅。

　　[例1] A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的注塑機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100000元，配套模具價(jià)款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確的賬務(wù)處理為：

　　受贈(zèng)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　117000
　　　　低值易耗品　　　　　　　　　　　　　4000
　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　 680
　　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　　　　　　　　　　　　121680

　　期末時(shí)：

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值　　　　　　　　　　121，680
　　　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　 　　　　　 40，154.40

　　資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 　81，525.60

　　（4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　在[例1]中，所取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是定額發(fā)票，按稅法規(guī)定，它是不可以抵扣的。

　　（5）企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。

　　（6）企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　（7）對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　注意：運(yùn)費(fèi)金額（包括貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金）依7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。

　　從2003年12月1日起，國稅局對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，凡比對(duì)不符的，一律不予抵扣。運(yùn)雜費(fèi)寫在一起的不能抵扣。

　　2003年起鐵路小件快運(yùn)的運(yùn)費(fèi)也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　（8）外購貨物發(fā)生非正常損失的外理

　　[例2] A企業(yè)外購原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款為100，000元，稅金17，000元，款項(xiàng)已付，因自然因素入庫前造成非正常損失2噸。則A企業(yè)正確會(huì)計(jì)處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　90，000 （100，000/20×18）
　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　　 15，300（90，000×17%）
　　　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 　　 11，700（100，000/20×2/1.17）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　117，000

　　（二）生產(chǎn)階段

　　1.有用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，

　　外購貨物改變用途，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。注意其與視同銷售相區(qū)別。

　　2.非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理

　　（1）取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝損失貨物的賬面價(jià)值×適用稅率

　　（2）取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝損失貨物的賬面價(jià)值÷（1-扣除率）×扣除率

　　（3）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：

　　[例3] A企業(yè)1998年8月由于倉庫倒塌損毀產(chǎn)品一批，已知損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為80，000元，當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為420，000元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價(jià)值為300，000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。則：

　　損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進(jìn)額

　?。?0，000×（300，000/420，000）＝57144（元）

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝57144×17%＝9714（元）

　　相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　89714
　　　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　80000
　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　　　9714

　　（三）銷售階段

　　1.一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

　　[例4] A企業(yè)本月對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款項(xiàng)1，049，600元，其中：價(jià)款880，000元，稅金149，600元，代墊運(yùn)輸費(fèi)20，000元。則正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　1049600
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入 　　　　　　　　　　　　880000
　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 149600
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　[例5] A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為500，000元，不含稅銷售價(jià)格為800，000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%.則該企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝800000×17%＝136000（元）

　　借：應(yīng)付利潤　　　　　　　　　　936000
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　800000
　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 136000

　　借：利潤分配-應(yīng)付利潤 　　936000
　　　　貸：應(yīng)付利潤 　　　　　　　　936000

　　借：產(chǎn)品銷售成本　　　　　500000
　　　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　500000

　　2.出口貨物的賬務(wù)處理

　　注意：出口退稅時(shí)，企業(yè)自己計(jì)算退稅款時(shí)的處理，借：應(yīng)收補(bǔ)貼款，貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅），實(shí)際收到時(shí)，再借：銀行存款，貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款。

　　3.視同銷售行為的賬務(wù)處理

　　視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出之間的關(guān)系：

　　共同點(diǎn)：非應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利都沒有離開企業(yè)，在這種情況下，如果是外購貨物用于這些方面屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，所以不在視同銷售的范圍。自制或委托加工的貨物無論用于企業(yè)內(nèi)還是外，都是視同銷售。

　　投資與贈(zèng)送在企業(yè)之外，不屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，作視同銷售。

　　[例6] 某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價(jià)8，000元，不含稅售價(jià)10，000元，賬務(wù)處理如下

　　借：在建工程　　　　　9700
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　 8000
　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　1700（10，000×17%）

　　4.帶包裝物銷售貨物的賬務(wù)處理

　　（1）單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理

　　[例7]A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為50，000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1000個(gè)，普通發(fā)票上注明單價(jià)為每個(gè)10元，款尚未收到。則其正確會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　68500
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　50000
　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　8547
　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 9953

　　（2）逾期押金的賬務(wù)處理：

　　企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

　　[例8] 有一筆押金是2000元，當(dāng)押金已逾期時(shí)，其賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　2000
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1709.40
　　　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　290.60

　　5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

　　（四）一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＋當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＋當(dāng)期出口退稅發(fā)生額）-（上期留抵＋當(dāng)期發(fā)生的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　[例9] A企業(yè)本月外購貨物，發(fā)生允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)100，000元，本月初“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬借方與額為20，000元，本月對(duì)外銷售貨物，取得銷項(xiàng)稅額合計(jì)為210，000元。則A企業(yè)本月應(yīng)納增值稅＝210，000-（100，000＋20，000）＝90，000（元），月末，企業(yè)會(huì)計(jì)作如下正確賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　　90000
　　　　貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅 　　　　　　　　　　　　 90000

　　次月初，企業(yè)依法申報(bào)繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅90，000元后，應(yīng)再作如下分錄：

　　借：應(yīng)交稅金-未交增值稅 　　　　　　　　　　　　 90000
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90000