（一）供應階段

　　1.按價稅合一記賬的情況

　　凡是納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，以及外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　2.按價稅分別記賬的情況

　　（1）國內(nèi)外購貨物進項稅額的賬務處理

　　（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務處理

　　借：原材料
　　　　應交稅金-應交增值稅（進項稅額）
　　　　貸：實收資本

　　（3）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務處理

　　國稅發(fā)［2003］45號文對內(nèi)資企業(yè)受贈資產(chǎn)的所得稅處理作出新的規(guī)定：受贈資產(chǎn)時要繳納企業(yè)所得稅。

　　[例1] A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設備價款100000元，配套模具價款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)正確的賬務處理為：

　　受贈時：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　117000
　　　　低值易耗品　　　　　　　　　　　　　4000
　　　　應交稅金-應交增值稅（進項稅額）　　 680
　　　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　　　　　　　　　　　　121680

　　期末時：

　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值　　　　　　　　　　121，680
　　　　貸：應交稅金-應交所得稅　 　　　　　 40，154.40

　　資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 　81，525.60

　　（4）企業(yè)接受應稅勞務進項稅額的賬務處理

　　在[例1]中，所取得的運費發(fā)票是定額發(fā)票，按稅法規(guī)定，它是不可以抵扣的。

　　（5）企業(yè)進口貨物進項稅額的賬務處理

　　按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”等科目，按照應付或?qū)嵏兜膬r款，貸記“應付賬款”或“銀行存款”等科目。

　　（6）企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的賬務處理

　　（7）對運輸費用允許抵扣進項稅額的賬務處理

　　注意：運費金額（包括貨票上注明的運費、建設基金）依7%計算進項稅額準予扣除。

　　從2003年12月1日起，國稅局對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣。運雜費寫在一起的不能抵扣。

　　2003年起鐵路小件快運的運費也可以抵扣進項稅。

　　（8）外購貨物發(fā)生非正常損失的外理

　　[例2] A企業(yè)外購原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價款為100，000元，稅金17，000元，款項已付，因自然因素入庫前造成非正常損失2噸。則A企業(yè)正確會計處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　90，000 （100，000/20×18）
　　　　應交稅金-應交增值稅（進項稅額） 　　　 15，300（90，000×17%）
　　　　待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 　　 11，700（100，000/20×2/1.17）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　117，000

　　（二）生產(chǎn)階段

　　1.有用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務，

　　外購貨物改變用途，要作進項稅額轉(zhuǎn)出。注意其與視同銷售相區(qū)別。

　　2.非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務處理

　　（1）取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：

　　應轉(zhuǎn)出的進項稅額＝損失貨物的賬面價值×適用稅率

　　（2）取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：

　　應轉(zhuǎn)出的進項稅額＝損失貨物的賬面價值÷（1-扣除率）×扣除率

　　（3）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：

　　[例3] A企業(yè)1998年8月由于倉庫倒塌損毀產(chǎn)品一批，已知損失產(chǎn)品賬面價值為80，000元，當期總的生產(chǎn)成本為420，000元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300，000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。則：

　　損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進額

　?。?0，000×（300，000/420，000）＝57144（元）

　　應轉(zhuǎn)出進項稅額＝57144×17%＝9714（元）

　　相應會計分錄為：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢　　89714
　　　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　80000
　　　　　　應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　　　9714

　　（三）銷售階段

　　1.一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理

　　[例4] A企業(yè)本月對外銷售產(chǎn)品一批，應收取款項1，049，600元，其中：價款880，000元，稅金149，600元，代墊運輸費20，000元。則正確的會計處理為：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　1049600
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入 　　　　　　　　　　　　880000
　　　　　　應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）　　 149600
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　[例5] A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為500，000元，不含稅銷售價格為800，000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%.則該企業(yè)正確的會計處理為：

　　計算銷項稅額＝800000×17%＝136000（元）

　　借：應付利潤　　　　　　　　　　936000
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　800000
　　　　　　應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）　 136000

　　借：利潤分配-應付利潤 　　936000
　　　　貸：應付利潤 　　　　　　　　936000

　　借：產(chǎn)品銷售成本　　　　　500000
　　　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　500000

　　2.出口貨物的賬務處理

　　注意：出口退稅時，企業(yè)自己計算退稅款時的處理，借：應收補貼款，貸：應交稅金-應交增值稅（出口退稅），實際收到時，再借：銀行存款，貸：應收補貼款。

　　3.視同銷售行為的賬務處理

　　視同銷售與進項稅額轉(zhuǎn)出之間的關系：

　　共同點：非應稅項目和集體福利都沒有離開企業(yè)，在這種情況下，如果是外購貨物用于這些方面屬于進項稅額轉(zhuǎn)出，所以不在視同銷售的范圍。自制或委托加工的貨物無論用于企業(yè)內(nèi)還是外，都是視同銷售。

　　投資與贈送在企業(yè)之外，不屬于進項稅額轉(zhuǎn)出，作視同銷售。

　　[例6] 某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價8，000元，不含稅售價10，000元，賬務處理如下

　　借：在建工程　　　　　9700
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　 8000
　　　　　　應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）　1700（10，000×17%）

　　4.帶包裝物銷售貨物的賬務處理

　　（1）單獨計價包裝物的賬務處理

　　[例7]A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價為50，000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發(fā)票上注明單價為每個10元，款尚未收到。則其正確會計處理為：

　　借：應收賬款　　　　　　　68500
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　50000
　　　　　　其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　8547
　　　　　　應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）　 9953

　　（2）逾期押金的賬務處理：

　　企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應繳納增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　[例8] 有一筆押金是2000元，當押金已逾期時，其賬務處理為：

　　借：其他應付款　　　　　　2000
　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　1709.40
　　　　　　應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）　290.60

　　5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理

　　（四）一般納稅人企業(yè)應繳增值稅的賬務處理

　　當期應納稅額＝（當期銷項稅額＋當期進項稅額轉(zhuǎn)出＋當期出口退稅發(fā)生額）-（上期留抵＋當期發(fā)生的允許抵扣的進項稅額）

　　[例9] A企業(yè)本月外購貨物，發(fā)生允許抵扣的進項稅額合計100，000元，本月初“應交稅金-應交增值稅”明細賬借方與額為20，000元，本月對外銷售貨物，取得銷項稅額合計為210，000元。則A企業(yè)本月應納增值稅＝210，000-（100，000＋20，000）＝90，000（元），月末，企業(yè)會計作如下正確賬務處理：

　　借：應交稅金-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　　90000
　　　　貸：應交稅金-未交增值稅 　　　　　　　　　　　　 90000

　　次月初，企業(yè)依法申報繳納上月應繳未繳的增值稅90，000元后，應再作如下分錄：

　　借：應交稅金-未交增值稅 　　　　　　　　　　　　 90000
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90000