增值稅會計處理之一（二）

來源: 編輯： 2006/05/31 20:25:06　　字體：大小

　　購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會計處理

　　企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記“材料采購”、“商品采購”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　購入貨物及接受應稅勞務用于非應稅項目或免稅項目的增值稅會計處理

　　企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本。借記“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　視同銷售的會計處理

　　對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物等行為，應視同銷售貨物，計算應交增值稅。自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“在建工程”等科目；按貨物的成本價，貸記“產(chǎn)成品”等科目；按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　將貨物交付他人代銷的會計處理

　?。?）受托方作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費的問題，企業(yè)應在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受托方開具專用發(fā)票，按“價稅合計”欄的金額，借記“銀行存款”、“應收帳款”等科目；按“金額”欄的金額，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　?。?）受托方不作為自購自銷處理只收取代銷手續(xù)費的，企業(yè)應在受托方交回代銷清單時，為受托方開具專門發(fā)票，按“價稅合計”欄的金額扣除手續(xù)費后的余額，借記“銀行存款”、“應收帳款”等科目；；按手續(xù)費金額，借記“銷售費用”、“經(jīng)營費用”等科目；按“金額”欄的金額，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“交應稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　銷售代銷貨物的會計處理

　?。?）企業(yè)將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費問題，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按“金額”欄的金額，借記“應付帳款”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）”科目；按“價稅合計”欄的金額，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等科目。

　?。?）企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購自銷處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費，余款如數(shù)歸還委托方，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按“價稅合計”欄金額，借記“銀行存款”等科目；按“金額”欄的金額，貸記“應付帳款”科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　貨物非正常損失及改變用途的增值稅會計處理

　　企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉(zhuǎn)入有關科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

　　接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理

　　企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，接照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的捐贈貨物的價值，借記“原材料等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記”資本公積“科目。若接受捐贈的貨物為固定資產(chǎn)，其進項稅額亦不得抵扣。這部分進項稅額應直接計入固定資產(chǎn)成本。即按投資確認的價值與增值稅額，借記”固定資產(chǎn)“科目，貸記”資本公積“科目。

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