商品銷售成本是指已銷商品的進價成本，即購進價格。由于批發(fā)商品的進貨渠道、進貨批量、進貨時間和付款條件的不同，同種規(guī)格的商品，前后進貨的單價也可能不同。除了能分清批次的商品可以按原進價直接確定商品銷售成本外，一般情況下，出售的商品都要采用一定的方法來確定一個適當(dāng)?shù)倪M貨單價，以計算商品銷售成本和確定庫存價值，據(jù)以核算商品銷售損益，以反映經(jīng)營成果。

　　商品銷售成本的計算程序，有順算和倒算兩種方法。順算法先計算商品銷售成本，再據(jù)以計算期末結(jié)存金額；倒算法先計算期末結(jié)存金額，再據(jù)以計算商品銷售成本。

　　順算法的計算公式：

　　本期商品銷售成本=本期商品銷售數(shù)量×進貨單價
　　期末結(jié)存商品金額=期末結(jié)存數(shù)量×進貨單價

　　倒算法的計算公式：

　　期末結(jié)存金額=期末結(jié)存數(shù)量×進貨單價
　　本期商品銷售成本=期初結(jié)存金額+本期增加金額-本期非銷售減少金額-期末結(jié)存金額

　　按照以上計算方法和商品的不同特點，商品銷售成本的計算方法有以下幾種：

　　（一）先進先出法

　　先進先出法是假定按最早購入的商品進價作為出售或發(fā)出商品成本的一種方法，即先購入先銷售。因此，每次發(fā)出的商品都假定是庫存最久的存貨，期末庫存則是最近購入的商品。這種方法一般適用于先入庫必須先發(fā)出的商品，如易變質(zhì)的鮮活商品。

　　根據(jù)A商品明細賬資料，7月份的商品銷售成本計算如下：

　　月內(nèi)銷售數(shù)量為1 300包，按先進先出法計算為：

　?。?00×2．00）+（300×2．20）+（200×2．40）+（400×2．60）=2 980（元）

　　期末庫存商品金額=200×2．80=560（元）

　　采用先進先出法計算商品銷售成本，可以逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不需計算商品單價，但工作量較大，如購進批次多，而單價又各異，則計算工作較為復(fù)雜，一般適用于經(jīng)營品種簡單的企業(yè)。

　　（二）加權(quán)平均法

　　加權(quán)平均法是以每種商品庫存數(shù)量和金額計算出加權(quán)平均單價，再以平均單價乘以銷售數(shù)量和期末庫存金額的一種方法。其計算公式為：

　　加權(quán)平均單價=（期初庫存金額+本期購入金額）/（期初庫存數(shù)量+本期購入數(shù)量）

　　本期商品銷售成本=本期銷售數(shù)量×加權(quán)平均單價

　　期末庫存金額=期末庫存數(shù)量×加權(quán)平均單價

　　[例]　用加權(quán)平均法計算商品銷售成本。

　　加權(quán)平均單價=（800+660+480+1040+560）/（400+300+200+400+200）　
　　　　　　　　=3540/1500=2.36（元）

　　本期商品銷售成本=1 300×2．36=3 068（元）

　　期末庫存商品金額=200×2．36=472（元）

　　采用加權(quán)平均法計算的商品銷售成本比較均衡，計算結(jié)果亦較準確，但工作量較大，一般適用于經(jīng)營品種較少，前后進價相差幅度較大的商品。

　　（三）移動加權(quán)平均法

　　移動加權(quán)平均法是在每次購入商品以后，根據(jù)庫存數(shù)量及總成本算出新的平均單位成本的一種方法。其計算公式如下：

　　移動加權(quán)平均單價=（結(jié)存金額+購進金額）/（結(jié)存數(shù)量+購進數(shù)量

　　[例]　用移動加權(quán)平均法計算商品銷售成本。

　　7月4日進貨后平均單價=（800+660）/（400+300）=2.09（元）

　　7月7日進貨后平均單價=（1460+480）/（700+200）=2.16（元）

　　7月19日進貨后平均單價=（1184+1040）/（550+400）=2.34（元）

　　7月21日進貨后平均單價=（2223+560）/（950+200）=2.42（元）

　　本月各次銷售商品成本按銷售時的加權(quán)平均單價計算如下：

　　7月13日商品銷售成本=350×2.16=756（元）

　　7月26日商品銷售成本=500×2.42=1 210（元）

　　7月30日商品銷售成本=450×2.42=1 089（元）

　　本月商品銷售成本合計1 300（包）    3 055（元）

　　采用移動加權(quán)平均法計算商品銷售成本比較均衡，但也存在企業(yè)經(jīng)營商品品種多，每月進銷業(yè)務(wù)頻繁時計算工作量較大的問題。一般適用于品種簡單，前后進貨單價相差幅度較大的商品。

　　（四）個別計價法

　　個別計價法是以每一批商品的實際進價作為計算銷售成本的一種方法。其計算公式如下：

　　每批商品銷售成本=每批商品銷售數(shù)量×該批商品實際進貨單價

　　采用個別計價法，會計部門應(yīng)按進貨批次設(shè)置商品明細賬；業(yè)務(wù)部門應(yīng)在發(fā)貨單上注明進貨批次；倉庫部門應(yīng)按進貨批次分別堆放商品。

　　這種方法便于逐筆結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，計算比較正確，但工作量較大，適用于直運商品和進貨批次少、銷售能分清進貨批次的商品。

　　（五）后進先出法

　　后進先出法是按照每一種庫存商品的最后購進的商品進價成本作為計算商品銷售成本的一種方法。計算商品銷售成本時，先按最后一次購進的進貨單價計算，最后一次購進的商品銷完了以后，再依次向上一次推進計算。

　　[例]　仍以資料為例，用后進先出法計算商品銷售成本和期末庫存商品金額。

　　月內(nèi)銷售數(shù)量為1 300包，按后進先出法計算：

　　商品銷售成本

　　=（200×2.80）+（400×2.60）+（200×2.40）+（300×2.20）+（200×2.00）　
　　=560+1 040+480+660+400　
　　=3 140（元）

　　期末庫存商品金額：200×2.00=400（元）

　　從上例計算結(jié)果看，采用后進先出法，在購進單價持續(xù)上升的情況下，計算出來的商品銷售成本為最高成本，而期末庫存金額卻是最低成本，毛利亦為最少。在購進單價連續(xù)下降的情況下，計算出來的商品銷售成本為最低成本，而期末庫存金額卻是最高成本，毛利亦為最多。

　　（六）毛利率法

　　毛利率法是一種對商品銷售成本估算的方法。即用估計的毛利率（按上季實際毛利率或本季計劃毛利率）計算商品銷售成本。其計算公式如下：

　　商品銷售成本=本月商品銷售額×[1-上季實際（或本季計劃）毛利率]

　　采用毛利率法，計算手續(xù)簡便，但計算的商品銷售成本不夠準確，因為這種方法是按照企業(yè)全部商品或大類商品計算的。通常只有在季度的第一、第二兩個月采用，季末應(yīng)選用其他五種成本計算方法中的一種進行調(diào)整。一般適宜于經(jīng)營品種較多，月度計算商品銷售成本有困難的企業(yè)。

　　以上六種商品銷售成本的方法各有特點，企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)情況選擇采用。但一經(jīng)選定，在一個年度內(nèi)不能隨意更換，以保持年度商品銷售成本計算口徑一致。