問(wèn)：我公司是一家一般納稅人商貿(mào)企業(yè)，代理了A公司的B產(chǎn)品（經(jīng)銷而非代銷），代理合同約定我公司銷售B產(chǎn)品每達(dá)到一定數(shù)量（比如一萬(wàn)臺(tái)），A公司就給予我公司一定金額（比如5萬(wàn)元）的獎(jiǎng)勵(lì)。請(qǐng)問(wèn)，這筆獎(jiǎng)勵(lì)款（5萬(wàn)元）我公司在會(huì)計(jì)上該如何處理？
答：在會(huì)計(jì)處理方面，目前會(huì)計(jì)制度未對(duì)平銷返利作明確規(guī)定，因此實(shí)踐中存在多種處理方法，包括作收入或沖費(fèi)用，我們理解既然返利是與已銷售的貨物掛鉤的，因此沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本比較合理（如果貴公司取得獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)所對(duì)應(yīng)的B產(chǎn)品未全部銷售，則這部分要沖減存貨成本），這樣也方便計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
另外，在實(shí)踐中還有企業(yè)是以實(shí)物而非貨幣返利的情況，比如銷100臺(tái)送一臺(tái)或者銷100臺(tái)A商品獎(jiǎng)若干B商品，這在實(shí)質(zhì)上也屬于平銷返利，但會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理與前述貨幣返利有所不同。因?yàn)檫@種情況下供應(yīng)方應(yīng)該按照視同銷售開(kāi)具發(fā)票（即使未開(kāi)也一樣）。經(jīng)銷商收到獎(jiǎng)勵(lì)的貨物時(shí)，（1）取得專用發(fā)票的，按所獎(jiǎng)勵(lì)貨物票面價(jià)款借記“庫(kù)存商品”，按票面進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按應(yīng)沖減的銷售成本貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（或“庫(kù)存商品”），按所銷商品計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”，這個(gè)處理實(shí)際是將該業(yè)務(wù)理解為貨幣返利，再以貨幣采購(gòu)貨物兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，其借貸應(yīng)交稅金金額一般相等，但含義不同；（2）未能取得專用發(fā)票的，則會(huì)計(jì)處理為按所獎(jiǎng)勵(lì)商品含稅價(jià)格借記“庫(kù)存商品”，按折算的應(yīng)沖減的銷售成本貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（或“庫(kù)存商品”），按折算的應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。
