摘要：在現代企業(yè)的經營過程中，應收賬款產生于競爭的市場環(huán)境中。筆者結合自己的工作經驗從內部控制的視角闡述了應收賬款管理目標、管理對策以及所取得的成效。

　　關鍵詞：應收賬款 內部控制目標 管理對策 應收賬款管理書

　　2010年4月26日中國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，連同2008年5月22日發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，這標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經驗的中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系已基本建成，該規(guī)范及配套指引加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。 筆者將結合自己的工作經驗從內部控制的視角探討應收賬款的管理目標及管理對策。

　　一、應收賬款管理的目標

　　在財政部等五部委于2008年5月22日聯合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。應收賬款產生于競爭的市場環(huán)境，一方面可以促進企業(yè)銷售的增長，增加利潤，減少存貨積壓，提高企業(yè)的競爭能力，增加企業(yè)的收益；另一方面，將影響到實物資產價值補償的及時實現，增加企業(yè)運營成本，影響企業(yè)潛在的投融資活動，影響到個人信用、社會信用甚至國家信用，虛增了企業(yè)的經營成果，并可能會因為款項回收不及時，甚至形成壞賬，而使企業(yè)現金流轉受阻，影響正常生產經營，以至資金鏈斷裂，導致企業(yè)破產。筆者根據自身的工作經驗及應收賬款的特性，將應收賬款內部控制目標設定為：制定合適的應收賬款管理政策，規(guī)范過程控制，合理保證賒銷款項安全快速回收，提高企業(yè)經營效率和效果，降低企業(yè)的經營風險。

　　二、應收賬款的管理對策

　　從應收賬款的形成過程看，按時間段分為三個階段： 準備階段、形成階段、管理階段。每個階段都有其自身的特色， 需要采取相應的管理對策。

　　（一）應收賬款的準備階段，是信用管理部門的職責筆者兼職的公司建立了專門信用管理部。該部門的工作主要是建立客戶信用評價制度。信用管理部在合同評審后，應收賬款形成前，收集客戶的營業(yè)執(zhí)照的資料，了解該客戶的經營范圍和注冊資金，收集客戶在銀行的信用等級，了解該客戶的誠信度；如果是老客戶，那么需要收集同該客戶以前的交易記錄，了解該客戶的誠信度；需要收集客戶的資質資料，了解該客戶在他們各自行業(yè)的地位；另外，還可以通過對該客戶網站的訪問，通過網絡上其他渠道的查閱，盡可能地了解該客戶的詳細資料；如果是上市公司，甚至可以通過公開渠道獲得該客戶的財務報表和其他更為詳盡的資料。企業(yè)根據收集的資料及信用評價的“五C”系統(tǒng)，采用定性與定量結合的評價方法，確定信用評價指標體系，劃分出信用等級評分標準，對不同等級提供不同的信用期限、信用額度和現金折扣的限額，并根據應收賬款增加所帶來的邊際收益等于邊際成本的邊際理論，確定最優(yōu)的應收賬款規(guī)模。其次，對企業(yè)客戶進行信用評分。通過索取和查閱客戶的財務報表、客戶的開戶行出具一些有關其信用狀況的證明材料、與同一客戶有關的各供貨企業(yè)交換信用資料和企業(yè)對客戶的信用記錄等多種渠道，了解客戶財務實力、經營狀況等的資信情況，按照企業(yè)確定的信用評價標準予以打分，然后匯總計算出各個客戶的信用總分，劃分信用等級，同時還應根據經驗及主、客觀條件進行綜合判斷，如果對客戶的信用存在爭議或了解不夠，則要求其提供抵押品。在擬定每個客戶信用政策的過程中還要分析實施后的預期效果，該分析需要比較信用政策所能夠帶來增量的銷售毛利與所發(fā)生的相應信用成本的大小，一般來說增量的凈收益越大越好。最后經過嚴格的審批程序，就不同客戶明確信用額度、回款期限、折扣標準以及違約情況下應采取的應對措施。需要注意的是，企業(yè)應當定期對客戶資信情況進行評估，筆者所兼職公司信用管理部根據公司實際，設計了“5C”的定量指標系統(tǒng)，對客戶風險施行分級管理，制作信用評估表，據此初步確定客戶的賒銷額、賒銷期限等。

　　（二）應收賬款形成階段，是相關責任人和信用管理部的職責該階段應建立嚴格的審批制度，筆者所兼職的單位建立了與應收賬款相關業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務的全過程，筆者曾兼職的單位就發(fā)生過銷售業(yè)務員在催收到大筆貨款后然后卷款逃走的事情。在應收賬款內部控制中，不相容的職務主要包括：客戶信用管理與銷售合同協議的審批、簽訂；應收賬款的回收與相關會計記錄；壞賬準備的計提與審批；壞賬的核銷與審批；應收賬款余額核對表的編制與相關會計記錄等。建立賒銷責任制度，嚴格賒銷審批程序。信用部門根據企業(yè)計劃期的經營目標，制定應收賬款限額、壓縮指標和壞賬損失限額，并分解下達到各責任部門。設置批準賒銷信用的權限，不同信用額度的賒銷由不同層次的管理人員審批。對不符合信用條件和超信用額度的銷售項目或情況特殊的金額較大的銷售業(yè)務必須由具有相應權限的人員進行審批或者按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或聯簽制度。

　　（三）應收賬款的管理階段可分為兩個小階段，即應收賬款到期前的管理，和應收賬款到期后的管理即事后管理。到期前管理會計將管理書歸檔用于后期管理和考核。筆者在工作中， 建議任職公司將應收賬款的管理設置了幾個時間節(jié)點， 制訂的考核措施也是在這幾個節(jié)點上執(zhí)行。

　　第一，管理書上應該收回的期限。申請出具發(fā)票的日期加上應收賬款的回收周期就是該應收賬款的應該收回期限。在該期限前收回的應收賬款，應收賬款管理會計出具獎勵單，公司給予相應獎勵。

　　第二，內部催款日。公司可以根據自身的不同情況，可以設置一次或多次內部催款日。所謂內部催款日，就是過了正常的收回期限尚未收回的應收賬款， 應收賬款管理會計出具通知書給責任人要求該責任人履行自己的職責，收回該應收賬款的日期。應收賬款管理會計在內部催款日出具催款通知書給責任人的同時出具罰款通知單。

　　第三，出具對賬單日、收回對賬單日等。在這些時間節(jié)點上，應收賬款管理會計出具通知書給責任人或者給客戶的同時，出具罰款通知單給責任人。這些時間節(jié)點的設置，不僅是為了方便考核，同時也是體現公司對應收賬款管理的內控手段。比如，對賬單的出具，是為了保證應收賬款的真實性。

　　第四，加強應收賬款的事后管理，對經過以上幾個環(huán)節(jié)依然沒有收回的應收賬款，筆者所兼職公司對此也加強了管理，首先是確定合理的收賬程序，催收賬款的程序為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應考慮成本效益原則。對過期較短的客戶，告知責任人不過多催收，以免引起對方反感，將來失去這一市場；對于過期稍長的客戶，督促責任人措辭婉轉地寫信催收；對于過期較長的客戶，要求責任人催款時措辭嚴厲，必要時提請有關部門仲裁或提請訴訟等方式強制催收。其次確定合理的適合本企業(yè)的討債方法。筆者所兼職單位制定了如下幾種方法供選擇。1）接受欠款戶按市價以低于債務額的非貨幣性資產予以抵償；2）改變債務形式為“長期應收款”，確定一個合理利率，同意用戶制定分期償債計劃；3）修改債務條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；4）在共同經濟利益驅動下，將債權轉變?yōu)閷τ脩舻?ldquo;長期投資”，協助啟動虧損企業(yè)，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產界限的情況，則及時向法院起訴，以期在破產清算時得到部分清償。

　　三、應收賬款管理效果

　　通過以上環(huán)節(jié)，公司在應收賬款管理方面取得了明顯的效果，2010年全年的應收賬款較上年降低了2410多萬。應收賬款周轉期由以前的平均82天降低到51天，壞賬金額也相應減少了。從考核的結果來看，獎勵的金額占收回的應收賬款的約萬分之四；處罰的金額占未收回應收賬款的千分之二。通過以上的闡述可知，根據內部控制目標制定適合本企業(yè)的應收賬款管理目標，根據目標制定相應的應收賬款管理政策，明確各部門、各相關人的工作職責，理順應收賬款的管理流程， 保證考核責任落到實處，才能保證應收賬款的安全和盡快收回，提高企業(yè)經營效率和效果，降低企業(yè)的經營風險，從而提高企業(yè)整體的競爭能力。

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