【摘 要】控制環(huán)境是企業(yè)內部控制其它要素的前提，是企業(yè)健康運行的保證，“三鹿事件”是企業(yè)內部控制環(huán)境失控的典型案例。本文基于三鹿事件，從管理因素、組織因素和人本因素三個角度透視企業(yè)內部控制環(huán)境，認為企業(yè)應從各個方面優(yōu)化內部控制環(huán)境，為企業(yè)健康運行提供保障。

　　【關鍵詞】三鹿事件； 內部控制； 控制環(huán)境

　　根據(jù)COSO報告對控制環(huán)境的描述，企業(yè)內部控制劃分為五個層面——控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。內部控制環(huán)境包括企業(yè)人員的個人誠信、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源的政策與程序、組織的風險意識和風險管理理念。因此，控制環(huán)境是一種氛圍，能夠影響到企業(yè)內部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，如果沒有有效的控制環(huán)境，其他控制要素無論質量如何，都不可能形成有效的內部控制。

　　企業(yè)控制環(huán)境可以分為三類因素：第一，管理因素，包括公司治理、內部監(jiān)督和內部審計。第二，組織因素，包括組織結構、企業(yè)文化和風險預警。第三，人的因素，包括人力資源政策和管理者素質。本文以三鹿事件為例，從這三個角度透視企業(yè)內部控制環(huán)境，同時提出有針對性的改進意見。

　　一、三鹿事件

　　三鹿集團全稱石家莊三鹿集團股份有限公司，是集奶牛飼養(yǎng)、乳品加工、科研開發(fā)為一體的大型企業(yè)集團，連續(xù)6年入選中國企業(yè)500強。20世紀90年代初，該公司開創(chuàng)了“奶牛+農戶”飼養(yǎng)管理模式，曾為三鹿確立了為同行所效仿的奶源優(yōu)勢。2007年，集團實現(xiàn)銷售收入100.16億元，同比增長15.3%。但是這種高增長背后隱藏的內部控制及其環(huán)境問題卻被嚴重忽視。從2008年3月份起，三鹿就陸續(xù)接到一些患泌尿系統(tǒng)結石病兒童家長的投訴，一些媒體也開始以“某品牌”影射三鹿，但是三鹿并未就此引起足夠重視，加強企業(yè)內部控制，導致事態(tài)日益惡化。據(jù)估計，9.02億元的巨額醫(yī)療費和賠款已經造成三鹿集團嚴重資不抵債。2008年12月25日，石家莊市委、市政府發(fā)布三鹿破產消息，破產裁定書已送達石家莊三鹿集團有限公司，一個曾經作為奶業(yè)龍頭的企業(yè)一夜之間消失。究其原因，企業(yè)內部控制環(huán)境不佳是主要原因之一。

　　二、管理因素

　　(一)公司治理與“內部人控制”現(xiàn)象

　　公司治理結構旨在形成科學有效的職責分工和制衡機制。公司治理不健全，公司必然缺乏一套有效的監(jiān)督機制，無論設計多么完美的內部控制制度都會流于形式，難以達到既定的效果。因此，只有在良好的公司治理環(huán)境中，內部控制系統(tǒng)才能真正地發(fā)揮作用。三鹿集團的大股東是石家莊乳業(yè)有限公司，該公司96%左右的股份由900多名老職工擁有。三鹿集團的第二大股東是新西蘭恒天然集團，持有三鹿集團43%的股權。董事長兼總經理田文華自1987年到2008年任職長達21年?？梢姡摴竟蓹嘞喈敺稚?，董事長與總經理之間的制衡關系無從談起，“內部人控制”現(xiàn)象不言而喻，治理機構的制衡機制失效，這為“毒奶粉事件”埋下了治理隱患，這種不良的內部控制環(huán)境成了管理層道德缺失的溫床。

　　(二)內部監(jiān)督流于形式

　　內部監(jiān)督可以保證內部控制制度持續(xù)有效的運作。監(jiān)督的過程，是由適當?shù)娜嗽谶m當?shù)臅r間，評估控制的設計和運行，并采取必要的行動，不論是經營層或是其他控制人員，只要發(fā)現(xiàn)內部控制的缺陷，都應當及時地向適當?shù)墓芾韺訄蟾?，并使其得到果斷處理。三鹿集團內部質量監(jiān)督的具體做法是在養(yǎng)殖區(qū)建立技術服務站，派出駐站員，監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實。駐站員作為內部監(jiān)督的手段是內部控制中至關重要的一環(huán)。然而，實際執(zhí)行過程中，駐站員監(jiān)督檢查等并沒有嚴格實施，在原奶進入三鹿集團的生產企業(yè)之前，缺乏對奶站經營者的有效監(jiān)督。

　　(三)風險預警缺失

　　風險管理和控制是企業(yè)內控的基本要求。建立風險預警機制既是現(xiàn)代企業(yè)內部控制的重要組成內容，更是企業(yè)風險管理的基礎。企業(yè)的產業(yè)鏈越長，風險點就越多。對食品行業(yè)而言，質量監(jiān)控無疑是風險控制的關鍵。通過預警系統(tǒng)，企業(yè)一旦有風險的苗頭出現(xiàn)，即可進行防堵，把風險消滅在萌芽狀態(tài)，以避免或減弱對企業(yè)的破壞程度。2008年6月28日，財政部等5部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第37條規(guī)定：“企業(yè)應當建立重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，明確風險預警標準，對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件，制定應急預案、明確責任人員、規(guī)范處置程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理”?？杀氖?，風險控制不到位正是壓倒三鹿集團的最后一根稻草，從2008年3月份起，三鹿應對危機的方式是“推、拖、瞞”，導致事態(tài)日益惡化。

　　三、組織因素

　　(一)組織結構與盲目擴張

　　內部控制來自組織內部，適應不斷變化的外部環(huán)境和組織變化是內部控制發(fā)展的主線。組織嬗變是內部控制的發(fā)展誘因，它推動內部控制不斷發(fā)展和完善。由于三鹿集團有牌子而缺乏奶源、一些地方小乳品廠有奶源而缺乏品牌，因此集團在內部開創(chuàng)“牌子和奶源”結合的發(fā)展模式。沿著這種模式，三鹿集團以產權為紐帶，以品牌為旗幟，相繼兼并了山東、河北、陜西、河南、甘肅等省瀕臨破產的30多家中小企業(yè)，使得三鹿的組織結構發(fā)生了很大變化。例如，行唐三鹿乳業(yè)有限公司由三鹿集團控股51%，另外49%的股權由行唐縣政府控制。本質上，這種兼并在一定程度上壯大了企業(yè)規(guī)模，擴大了市場份額，有利于三鹿集團的發(fā)展，然而，在被三鹿集團兼并之后，沒增添任何新設備和資金，開動老機器就開始生產奶粉，廠區(qū)內景象破舊不堪。三鹿集團旗下類似這樣的分公司或子公司比比皆是。這種擴張導致了資金投入跟不上、機器設備及內部管理跟不上的現(xiàn)實，埋下了諸多安全隱患。

　　(二)企業(yè)文化與“責任做秀”

　　企業(yè)文化是現(xiàn)存的一種無形力量，是一個企業(yè)在長期經營實踐中所凝結起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式。企業(yè)文化的發(fā)展能夠促進內部控制的不斷發(fā)展、成熟，優(yōu)秀的企業(yè)文化可以從根本上改善企業(yè)的控制環(huán)境。比如，企業(yè)通過建立符合單位自身情況的道德規(guī)范和行為準則，樹立全體員工的是非判斷標準，形成正式的書面文件，向員工傳遞單位對其責任、誠實性、道德觀的期望。同時高層管理者更要應注意自己的言行，起到表率作用，引導員工做道德范圍內的事。三鹿集團曾宣稱其企業(yè)文化的靈魂是為提高大眾的營養(yǎng)健康水平而不懈地進取。其宣傳資料顯示，三鹿集團多年來以履行社會責任為己任：飼養(yǎng)奶牛80萬頭，帶領8萬多戶農民脫貧致富，吸納5萬下崗職工和80多萬農村剩余勞動力；扶持農民養(yǎng)牛、抗洪救災、抗擊“非典”、老區(qū)扶貧、扶殘助教、捐助多胞胎家庭等捐資捐物，贏得了社會各界的廣泛贊譽；企業(yè)先后榮獲全國“五一”勞動獎狀、全國輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國質量管理先進企業(yè)等省以上榮譽稱號200余項。三鹿集團所履行的社會責任和取得的各種榮譽無可厚非。但是，企業(yè)社會責任主要是通過提供給社會優(yōu)質的產品來實現(xiàn)。三鹿集團產品中含有大量三聚氰胺已給嬰幼兒及食用者造成身心傷害，給中國奶業(yè)造成了巨大損失，尤其是發(fā)現(xiàn)問題后的處理方式造成了非常惡劣的社會影響。這種沽名釣譽式承擔和履行社會責任的方式應該受到道德和法律的制裁。

　　四、人本因素

　　(一)人力資源政策與用人機制不當

　　建立良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質，更好地貫徹和執(zhí)行內部控制有很大的幫助，還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。不少奶農和專業(yè)人士不相信三鹿集團在三年多的時間里對原奶在收購環(huán)節(jié)中被摻入三聚氰胺毫不知情，三鹿集團奶源部的幾千員工大多是農村人，來自奶源地，可見三鹿的用人機制不當是人力資源政策制定不完善的突出表現(xiàn)之一。

　　(二)管理者的理念和經營方式

　　管理當局在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關鍵性的作用，管理者的素質直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內部控制的效率和效果。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設立這些制度的人，企業(yè)內部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守。管理思想是支配企業(yè)運行的靈魂，是企業(yè)的價值觀、經營理念、對社會及員工的責任觀念等的集中體現(xiàn)；管理人員對控制的態(tài)度決定了整個公司的態(tài)度和行為。管理階層的管理哲學及管理風格，包括企業(yè)承受營業(yè)風險的種類，管理當局對待經營風險的態(tài)度和控制經營風險的方法，極大地影響著控制環(huán)境。

　　三鹿事件中，企業(yè)管理當局在利潤的誘導下以工業(yè)用原料三聚氰胺加入奶粉，置消費者的健康于不顧，完全突破道德規(guī)范。這種為了追求經濟利益，不惜違背經營目標所采取的短期行為，使制度的執(zhí)行因為人的主觀意志而存在了不應有的彈性，導致內部控制的功能大大削弱，引起整個企業(yè)“群體越軌”現(xiàn)象，致使控制環(huán)境惡化，造成嚴重的后果。因此，作為企業(yè)的管理者，首先應提高自身的素質，包括理論修養(yǎng)和道德修養(yǎng)，不斷提高管理水平并形成先進的管理思想和明確的管理目標。另外，企業(yè)高層管理人員除了自身起表率作用以外，還要引導其員工以道德標準統(tǒng)馭自身的行為，進而影響企業(yè)內部控制的效率和效果。管理者應將內部控制作為一種重要的管理手段，在盡力用權力維護其有效運行的同時，對控制的遺漏和功能缺陷進行彌補和完善，使內部控制為實現(xiàn)經營目標服務。

　　五、研究結論

　　“三鹿”事件暴露了乳品行業(yè)存在的種種問題，針對問題最為突出的三鹿集團，參照《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的基本要求，影射出企業(yè)內部控制環(huán)境的種種弊端。三鹿集團為我國企業(yè)敲響了警鐘：創(chuàng)建和諧的企業(yè)內部控制環(huán)境，關乎企業(yè)的盛衰榮辱和生死存亡。企業(yè)的內部控制環(huán)境是內部控制的關鍵，確定了一個企業(yè)的基調，它影響著整個企業(yè)內部所有人員的控制意識，在三鹿集團的案例中，如果該企業(yè)具有良好的內部控制環(huán)境，就有可能降低“事件”發(fā)生的可能性。所以，企業(yè)應從各個方面優(yōu)化內部控制環(huán)境，使企業(yè)能夠提高效率和功效，防患于未然，為企業(yè)健康運行提供保障。內部控制的加強不是短期內就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的。國家也要給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內部控制的宏觀環(huán)境。

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