【摘　要】在分析會計電算化對內(nèi)部控制的影響的基礎(chǔ)上，探討了電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制建設(shè)問題，以確保企業(yè)在實行會計電算化后，系統(tǒng)能夠正常、安全、有效地運行。

　 【關(guān)鍵詞】會計電算化；會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制

　　在飛速發(fā)展的信息社會中，計算機的運用已滲透到各個領(lǐng)域。會計電算化是以電子計算機為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實務(wù)中的簡稱，它是一個用電子計算機代替人工，實現(xiàn)記賬、算賬、報賬、查賬并替代部分需由人腦完成的對會計信息（數(shù)據(jù)）的統(tǒng)計、分析、判斷乃至提供決策的過程。會計電算化是會計發(fā)展史上的又一次重大革命，它不僅是會計發(fā)展的需要，而且是經(jīng)濟和科技發(fā)展對會計工作提出的要求，是時代發(fā)展的要求。內(nèi)部控制是組織為保護其資產(chǎn)安全、保證信息的完整和正確、促進經(jīng)營管理政策得以有效實施、提高經(jīng)營效率、控制經(jīng)營風(fēng)險、防止舞弊行為發(fā)生進而實現(xiàn)組織目標(biāo)的一項重要的管理制度與方法。近年來，我國十分重視對內(nèi)部控制的研究，并發(fā)布了一系列規(guī)范和指導(dǎo)意見，促進了企事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和完善。隨著IT技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，電算化會計信息系統(tǒng)進一步向深層次發(fā)展，這些變革無疑給企業(yè)帶來了巨大的效益，但同時也給內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。

　　一、會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制

　　由于會計工作組織或業(yè)務(wù)實施等方面的原因，導(dǎo)致會計信息失真、不合理、不合法等一系列的控制問題。各級管理部門為了保護國家和企業(yè)的財產(chǎn)完整與安全，確保會計及其他數(shù)據(jù)的可靠，保證國家及企業(yè)的各項方針政策的貫徹與執(zhí)行，為提高經(jīng)濟效益所采取的一切制度、方法措施和管理程序，均屬于會計內(nèi)部控制的范疇。任何一家企業(yè)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織，不論其規(guī)模大小和業(yè)務(wù)性質(zhì)，也不論其采取何種會計工作組織程序和信息處理方式，在其會計業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中，總是不同程度、不同方面地存在著一定的系統(tǒng)內(nèi)部控制問題。企業(yè)的會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制問題是企業(yè)整個管理體系中的重要組成部分。

　　二、電算化會計信息系統(tǒng)的產(chǎn)生和發(fā)展對內(nèi)部控制的影響

　　從傳統(tǒng)的手工會計到會計電算化系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)部控制的基本要求和目標(biāo)沒有變，仍然是保證資產(chǎn)的安全性、數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，以及保證管理方針的實現(xiàn)；會計核算的復(fù)式記賬和借貸平衡的基本原理和方法也沒有變。但由于會計信息處理方式和方法的計算機自動化，使得會計業(yè)務(wù)處理程序和工作組織發(fā)生了質(zhì)的變化，由此引發(fā)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系也出現(xiàn)了一些新的特點[2].

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制形式的變化

　　原手工操作環(huán)境下的一些內(nèi)部控制措施在電算化后不再有必要存在。如編制科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的檢查、總賬和明細賬的核對。還有一些手工操作下的內(nèi)部控制措施在電算化后轉(zhuǎn)移到計算機內(nèi)了，如憑證借貸平衡校驗、余額發(fā)生額平衡檢查。在電算化環(huán)境下，除了人這個執(zhí)行控制的主體外，許多內(nèi)部控制方法主要通過會計軟件來實現(xiàn)。因此，計算機系統(tǒng)的內(nèi)部控制也由單一人工控制轉(zhuǎn)為人工和程序共同控制。由于電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點，電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序，如程序發(fā)生差錯或不起作用，由于人們的依賴性以及程序運動的重復(fù)性，使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性較大。

　　（二）存儲介質(zhì)的變化

　　在手工會計環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。紙張上的書面數(shù)據(jù)形成會計人員所熟悉的會計證據(jù)原件，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改，很容易找出修改的線索和痕跡，這是傳統(tǒng)紙質(zhì)原件的一個基本特征。但是，電算化系統(tǒng)下，原來紙質(zhì)的會計數(shù)據(jù)被直接記錄到磁盤或光盤上，很容易被刪除或篡改，由于在技術(shù)上對電子數(shù)據(jù)非法修改可做到不留痕跡，這就很難辨別哪一個是業(yè)務(wù)記錄的“原件”。另外，電磁介質(zhì)易受損壞，所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險。因此，如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠、防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個非常重要的問題。

　　（三）內(nèi)部控制的范圍變化

　　傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對交易處理。計算機技術(shù)的引入，給會計工作增加了新的工作內(nèi)容，同時也增加了新的控制措施。由于系統(tǒng)建立和運行的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等，以及磁盤內(nèi)會計信息安全保護、計算機病毒防治、計算機操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護人員的崗位責(zé)任制度等。

　　（四）交易授權(quán)的變化

　　授權(quán)、批準(zhǔn)控制是一種常見的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制。在手工會計系統(tǒng)中，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些擁有相應(yīng)權(quán)限的人員的簽章，自然形成了層層復(fù)核、道道把關(guān)的嚴(yán)格的審核復(fù)查機制。但在電算化會計信息系統(tǒng)中，大部分處理由計算機完成，審查、復(fù)核等控制被削弱甚至取消了。

　　（五）財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化帶來的新問題

　　近年來，隨著計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)日趨普及。網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補了單機電算化系統(tǒng)的不足，使電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制更加完善，同時也帶來了新問題。目前財務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制，從而加大了會計系統(tǒng)安全控制的難度。

　　從以上分析可以看出，會計電算化使系統(tǒng)內(nèi)部控制體系出現(xiàn)了一系列變化，計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是范圍大、控制程序復(fù)雜的綜合性控制，控制的重點為職能部門和計算機數(shù)據(jù)處理部門并重的全面控制，是人工控制和計算機自動控制相結(jié)合的多方位控制。就目前我國會計電算化的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，大部分還停留在一般應(yīng)用水平上，人們對于人員職責(zé)分工、數(shù)據(jù)備份和保管、軟硬件使用和維護等方面的重要性往往認(rèn)識不足。因此，強化內(nèi)控管理、提高電算化的科學(xué)管理水平是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。

　　三、建立和完善電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制

　　建立和完善會計電算化內(nèi)部控制的基本思路為：堅持明確分工、相互獨立、互相牽制、相互制約的安全管理原則，建立系統(tǒng)的人工與機器相結(jié)合的控制機制，使會計電算化運行的每一個過程都處于嚴(yán)密控制之中。

　?。ㄒ唬┫到y(tǒng)開發(fā)和維護控制

　　1.系統(tǒng)開發(fā)控制

　　它是一種預(yù)防性控制，目的是確保財務(wù)系統(tǒng)開發(fā)過程及內(nèi)容符合內(nèi)部控制的要求。財務(wù)軟件的開發(fā)必須遵循國家有關(guān)機關(guān)和部門制訂的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。在財務(wù)系統(tǒng)開發(fā)之初，要進行詳細的可行性研究；在系統(tǒng)開發(fā)過程中，內(nèi)審和風(fēng)險管理人員要參與系統(tǒng)控制功能的研究與設(shè)計，制訂有效的內(nèi)部控制方案并在系統(tǒng)中實施；在系統(tǒng)測試運行階段，要加強管理與監(jiān)督，嚴(yán)格按照《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》等標(biāo)準(zhǔn)進行；在系統(tǒng)運行前要對有關(guān)人員進行培訓(xùn)，不僅培訓(xùn)系統(tǒng)的操作，還要使受訓(xùn)人員了解系統(tǒng)投入運行后新的內(nèi)部控制制度和對財務(wù)提供的高質(zhì)量會計信息的進一步分析與利用等；此外，應(yīng)及時做好新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換。企業(yè)應(yīng)在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際采取有效的控制手段，做好各項轉(zhuǎn)換的準(zhǔn)備工作，如舊系統(tǒng)的結(jié)算、匯總，人員的重新配置，新系統(tǒng)初始數(shù)據(jù)的安全導(dǎo)入等。

　　2.系統(tǒng)維護控制

　　系統(tǒng)維護包括軟件修改、代碼結(jié)構(gòu)修改和計算機硬件與通訊設(shè)備的維修等，涉及到系統(tǒng)功能的調(diào)整、擴充和完善[3].對財務(wù)系統(tǒng)進行維護必須經(jīng)過周密計劃和嚴(yán)格記錄，維護過程的每一環(huán)節(jié)都應(yīng)設(shè)置必要的控制，維護的原因和性質(zhì)必須有書面形式的報告，經(jīng)批準(zhǔn)后才能實施修改。軟件修改尤為重要，系統(tǒng)操作員不能參與軟件的修改，所有與系統(tǒng)維護有關(guān)的記錄都應(yīng)打印后存檔。

　　（二）電算化會計信息系統(tǒng)的安全控制

　　電算化會計信息系統(tǒng)的安全控制，是指采用各種方法保護數(shù)據(jù)和計算機程序，以防止數(shù)據(jù)泄密、被更改或破壞，主要包括實體安全控制、硬件安全控制、軟件安全控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制和病毒的防范與控制等。

　　1.實體安全控制

　　實體安全涉及到計算機主機房的環(huán)境和各種技術(shù)安全要求、光和磁介質(zhì)等數(shù)據(jù)存貯體的存放和保護，是一種預(yù)防性控制。計算機機房應(yīng)該符合技術(shù)要求和安全要求，充分滿足防火、防水、防潮、防盜、恒溫等技術(shù)條件；機房應(yīng)配有空調(diào)和消防設(shè)置等；對用于數(shù)據(jù)備份的磁盤、光盤等存貯介質(zhì)應(yīng)注意防潮、防塵和防磁；對每天的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)雙備份，建立目錄清單異地存放；長期保存的磁介質(zhì)存貯媒體應(yīng)定期轉(zhuǎn)貯。計算機會計系統(tǒng)有關(guān)的資料應(yīng)及時存檔，企業(yè)應(yīng)建立起完善的檔案制度，加強檔案管理。一個合理完善的檔案管理制度一般有合格的檔案管理人員、完善的資料借用和歸還手續(xù)、完善的標(biāo)簽和索引方法、安全可靠的檔案保管設(shè)備等。除此之外，還應(yīng)定期對所有檔案進行備份并保管好這些備份。為防止檔案被破壞，企業(yè)應(yīng)制訂出檔案被破壞的事件發(fā)生時的應(yīng)急措施和恢復(fù)手段，企業(yè)使用的會計軟件也應(yīng)具有強制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰及時恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能，網(wǎng)絡(luò)中利用兩人服務(wù)器進行雙機鏡像映射備份是備份的先進形式。

　　2.硬件安全控制

　　計算機會計信息系統(tǒng)的可靠運行主要依賴硬件設(shè)備，因此硬件設(shè)備的質(zhì)量必須有充分保證。為防萬一，關(guān)鍵性的硬件設(shè)備可采用雙系統(tǒng)備份。此外，機房內(nèi)用于動力、照明的供電線路應(yīng)與計算機系統(tǒng)的供電線路分開，配置UPS（不間斷電源）、防輻射和防電磁波干擾設(shè)備等。

　　3.軟件安全控制

　　首先，應(yīng)分析研究各應(yīng)用軟件的兼容性、統(tǒng)一性，使各業(yè)務(wù)系統(tǒng)成為基于同一種操作系統(tǒng)平臺的大系統(tǒng)，各種業(yè)務(wù)之間能相互銜接，相關(guān)數(shù)據(jù)能夠自動核對、校驗，數(shù)據(jù)備份應(yīng)統(tǒng)一完成。其次，系統(tǒng)軟件應(yīng)盡量減少人機對話窗口，必要的窗口如憑證輸入窗口應(yīng)力求界面友好、防錯能力強，做到非正確輸入不接受。再次，要增強系統(tǒng)軟件的現(xiàn)場保護和自動跟蹤能力，可以對一切非正常操作進行記錄。

　　4.網(wǎng)絡(luò)安全控制

　　隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，公司應(yīng)加強網(wǎng)絡(luò)安全的控制，設(shè)置網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)，包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等，并且針對公司的特定狀況，開發(fā)相應(yīng)的技術(shù)來保護系統(tǒng)[4].網(wǎng)絡(luò)對會計信息系統(tǒng)的安全性提出了比單機系統(tǒng)更高的要求，需加強以下兩個方面的控制：一是用戶權(quán)限設(shè)置，應(yīng)從業(yè)務(wù)范圍出發(fā)，將整個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)分級管理，設(shè)置系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)錄入員、數(shù)據(jù)管理員和專職會計員等崗位，層層負(fù)責(zé)，對各種數(shù)據(jù)的讀、寫、修改權(quán)限進行嚴(yán)格限制，把各項業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄以及資產(chǎn)保管等職能授予不同崗位的用戶，并賦予不同的操作權(quán)限，拒絕其他用戶的訪問；二是密碼設(shè)置，用戶應(yīng)按照自己的用戶身份和密碼進入系統(tǒng)，對密碼進行分組管理，對存儲在網(wǎng)絡(luò)上的重要數(shù)據(jù)進行有效加密，在網(wǎng)絡(luò)中傳播數(shù)據(jù)前對相關(guān)數(shù)據(jù)進行加密，接收到數(shù)據(jù)后再進行相應(yīng)的解密處理，并定期更新加密密碼。

　　5.病毒的防范和控制

　　防范病毒最為有效的措施是加強安全教育，健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒管理制度[3].對不需要本地硬盤和軟盤的工作站，盡量采用無盤工作。要采用基于服務(wù)器的網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件進行實時監(jiān)控、追蹤病毒；在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)上采用防病毒卡或芯片等硬件，以有效防治病毒。財務(wù)軟件可掛接或捆綁第三方反病毒軟件，加強軟件自身的防病毒能力。對外來軟件和傳輸來的數(shù)據(jù)必須經(jīng)過病毒檢查，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中嚴(yán)禁使用游戲軟件。此外，應(yīng)及時升級系統(tǒng)的防病毒產(chǎn)品。

　?。ㄈ╇娝慊瘯嬓畔⑾到y(tǒng)的人員職能控制

　　利用計算機舞弊的犯罪分子大多是企業(yè)的程序員兼計算機操作員。會計電算化所要求的完善的人員職能控制制度就是適當(dāng)分工，明確規(guī)定每個崗位的職責(zé)，以防止對處理過程的不適當(dāng)干預(yù)。會計電算化后的工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位，基本會計崗位可包括會計主管、出納、會計核算各崗及稽核、會計檔案管理等工作崗位；電算化會計崗位包括直接管理、操作、維修計算機及會計軟件系統(tǒng)等工作崗位。機構(gòu)調(diào)整必須同組織控制相結(jié)合，以實現(xiàn)職權(quán)分離，有效地限制和及時發(fā)現(xiàn)錯誤或違法行為，如規(guī)定系統(tǒng)開發(fā)人員和維護人員不能兼任系統(tǒng)操作員和管理人員等，以減少利用計算機舞弊的可能性。

　?。ㄋ模╇娝慊瘯嬓畔⑾到y(tǒng)的操作控制

　　企業(yè)用于計算機會計系統(tǒng)的計算機應(yīng)盡可能是專用的，企業(yè)應(yīng)對計算機的使用建立一整套管理制度，以保證每一個工作人員和每一臺計算機都只做其應(yīng)該做的事情。一般來講，企業(yè)對用于計算機會計系統(tǒng)的計算機的上機管理措施應(yīng)包括輪流值班制度、上機記錄制度、完善的操作手冊和上機時間安排等。此外，會計電算化操作應(yīng)嚴(yán)格遵照會計業(yè)務(wù)和處理流程進行，在會計軟件中設(shè)置防止重復(fù)操作、遺漏操作和誤操作的控制程序，違反操作規(guī)程和操作時間應(yīng)及時予以提示和制止，建立操作日志制度。計算機程序中應(yīng)對所有操作留有記錄，包括操作時間、操作人員姓名、操作內(nèi)容等。對已記賬和已結(jié)賬業(yè)務(wù)設(shè)置不可修改或逆操作程序，要修改必須通過編制記賬憑證沖正或補充登記來更正，以保證會計數(shù)據(jù)的完整性、真實性。操作控制包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)通訊控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制和數(shù)據(jù)儲存控制等[5].

　　1.業(yè)務(wù)發(fā)生控制

　　業(yè)務(wù)發(fā)生控制又稱“程序檢查”，主要目的是采用相應(yīng)的控制程序甄別、拒納各種無效的、不合理的及不完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，通過計算機的控制程序，對業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和完整性進行檢查和控制，如表示業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)字符、代碼等是否有效，操作口令是否準(zhǔn)確，經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否超出了合理的數(shù)量、價格等變動范圍。企業(yè)還應(yīng)建立有效的控制制度以保證計算機的控制程序能正常運行。

　　2.數(shù)據(jù)輸入控制

　　計算機處理數(shù)據(jù)的能力很強，處理速度非?？?，如果輸入的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，處理結(jié)果就會出現(xiàn)差錯。在數(shù)據(jù)輸入時，哪怕是很小的錯誤數(shù)據(jù)，一旦輸入計算機就可能導(dǎo)致錯誤的擴大化，影響整個計算機會計系統(tǒng)的正常運行。因此，企業(yè)應(yīng)該建立起一整套內(nèi)部控制制度，以便對輸入的數(shù)據(jù)進行嚴(yán)格的控制，保證數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)輸入控制首先要求輸入的數(shù)據(jù)必須經(jīng)過必要的授權(quán)，并經(jīng)有關(guān)的內(nèi)部控制部門檢查；其次，要采用各種技術(shù)手段對輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進行校驗，如總數(shù)控制校驗、平衡校驗、數(shù)據(jù)類型校驗、重復(fù)輸入校驗等。

　　3.數(shù)據(jù)通訊控制

　　數(shù)據(jù)通訊控制是企業(yè)為了防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯誤、丟失、泄密等事故的發(fā)生而采取的內(nèi)部控制措施。企業(yè)應(yīng)該采用各種技術(shù)手段以保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的準(zhǔn)確、安全、可靠。如將大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分成小批量傳輸，數(shù)據(jù)傳輸時應(yīng)按順序編碼，傳輸時要有發(fā)送和接收的標(biāo)識，收到被傳輸?shù)臄?shù)據(jù)時要有肯定確認(rèn)的信息反饋，每批數(shù)據(jù)傳輸時要有時間、日期記號等等。

　　4.數(shù)據(jù)處理控制

　　數(shù)據(jù)處理控制是指對計算機會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的有效性和可靠性進行的控制。數(shù)據(jù)處理控制分為有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對，對字段、記錄的長度檢查，對代碼和數(shù)值有效范圍的檢查，記錄總數(shù)的檢查等。文件檢查包括檢查文件長度、檢查文件的標(biāo)識、檢查文件是否被感染病毒等。

　　5.數(shù)據(jù)輸出控制

　　數(shù)據(jù)輸出控制是企業(yè)為了保證輸出信息的準(zhǔn)確、可靠而采取的各種控制措施。輸出數(shù)據(jù)控制一般應(yīng)檢查輸出數(shù)據(jù)是否與輸入數(shù)據(jù)相一致，輸出數(shù)據(jù)是否完整，輸出數(shù)據(jù)是否能滿足使用部門的需要，數(shù)據(jù)的發(fā)送對象、份數(shù)應(yīng)有明確的規(guī)定，要建立標(biāo)準(zhǔn)化的報告編號及收發(fā)、保管工作等。

　　6.數(shù)據(jù)存儲和檢索控制

　　為了確保計算機會計系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息被適當(dāng)?shù)貎Υ妫阌谡{(diào)用、更新和檢索，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對儲存數(shù)據(jù)的各種磁盤或光盤作好必要的標(biāo)號，文件的修改、更新等操作都應(yīng)附有修改通知書、更新通知書等書面授權(quán)證明，對整個修改更新過程都應(yīng)作好登記。計算機會計系統(tǒng)應(yīng)具有必要的自動記錄能力，以便業(yè)務(wù)人員或?qū)徲嬋藛T查詢或跟蹤檢查。

　?。ㄎ澹╇娝慊瘯嬓畔⑾到y(tǒng)的內(nèi)部審計

　　內(nèi)部審計既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在會計電算化中，由于是“人機”對話的特殊形態(tài)，因而對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴(yán)格的要求。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計必須包括以下幾個方面：（1）對會計資料定期進行審計，檢查電算化會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合公司內(nèi)控制度、憑證附件是否規(guī)范完整；（2）審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整；（3）監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；（4）對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。

　　隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化會計信息系統(tǒng)的普及運用，內(nèi)部會計控制制度中的新問題和新課題將不斷出現(xiàn)。對其深入研究，必將形成新的會計理論和方法。而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎(chǔ)上獲得進一步完善和發(fā)展，也使得電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度得以不斷地調(diào)整、改善，真正做到保證會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　參考文獻

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         http://m.galtzs.cn/new/2004_5/4052014104172.htm

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　　[3]　鮮軍。互聯(lián)網(wǎng)下會計電算化內(nèi)部控制研究，2003.

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