摘　要：內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。文章提出了會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中貫穿內(nèi)部控制的“制約控制”觀點(diǎn)，并對(duì)如何建立有效可控的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行了探討。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度 內(nèi)部控制制度 內(nèi)控系統(tǒng)

　　一個(gè)企業(yè)單位能否充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的職能作用，能否提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，與其內(nèi)部控制制度密不可分。因此，在當(dāng)前部分單位的會(huì)計(jì)造假行為較為嚴(yán)重、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的情況下，探討會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中的內(nèi)部控制制度顯得非常必要。會(huì)計(jì)制度是為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)信息的可比性而制定的，它是企業(yè)管理制度中的重要組成部分。企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及會(huì)計(jì)核算方法等都作了規(guī)定，由于其可選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法有多種，企業(yè)有必要設(shè)計(jì)一套既符合統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定又適合企業(yè)自身狀況的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。而會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)質(zhì)量的高低直接影響著會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮，因此會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要、體現(xiàn)內(nèi)部控制要求為原則，建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、成本會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制制度、管理會(huì)計(jì)制度、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)制度，以內(nèi)部控制作為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的主線和關(guān)鍵。

　　一、內(nèi)部控制制度

　　內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。它是在社會(huì)化大生產(chǎn)出現(xiàn)之后，企業(yè)為強(qiáng)化內(nèi)部管理、促進(jìn)發(fā)展建立制約關(guān)系的產(chǎn)物，是企業(yè)為達(dá)到預(yù)期的營(yíng)運(yùn)效果、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法令執(zhí)行的過(guò)程控制制度。企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往涉及到多個(gè)管理職能部門，因此內(nèi)部控制制度不僅僅是會(huì)計(jì)部門的制度，而是企業(yè)若干部門共同遵循的內(nèi)部管理制度，是企業(yè)管理制度中的一部分。

　　企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，始終是要涉及到現(xiàn)金和物資，由于現(xiàn)金、物資的流動(dòng)性大、收支頻繁，較容易發(fā)生損失浪費(fèi)和貪污盜竊現(xiàn)象；一些重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行如投資方向、資產(chǎn)處置、資金調(diào)配等容易出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊。因此，建立完善的內(nèi)部控制制度是非常有必要的，它對(duì)于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行中的差錯(cuò)和舞弊行為，具有極為重要的意義。對(duì)于目前國(guó)企改制分流中資產(chǎn)處置風(fēng)險(xiǎn)，也具有一定的規(guī)避作用。

　　二、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中的內(nèi)部控制

　　會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度必須以保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)、完整為主線。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)貫穿內(nèi)部控制的“制約控制”功能，使各職能部門和有關(guān)人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中建立相互制約關(guān)系，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能完全由一人決斷或完成。

　?。ㄒ唬┴灤?ldquo;制約控制”之本

　　1.分工要合理。把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部過(guò)程分成若干部分或環(huán)節(jié)，由不同部門或人員完成，不得由一人自始至終的包攬，實(shí)現(xiàn)恰當(dāng)?shù)臋?quán)利分割。

　　2.崗位間要牽制。內(nèi)部牽制就是要求經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)相互分離、相互制約；企業(yè)內(nèi)部不同職責(zé)崗位的相互分離、相互制約；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互分離、相互制約。會(huì)計(jì)工作中的內(nèi)部牽制就是會(huì)計(jì)賬務(wù)與事務(wù)分離，保證賬錢分管、賬物分管，會(huì)計(jì)人員不能既管賬又管物，會(huì)計(jì)不得兼任出納。

　　3.審核檢查要嚴(yán)格及時(shí)。從原始憑證取得到憑證的制作再到最終的收付款和登記入賬，整個(gè)過(guò)程的每一步都要有嚴(yán)格的檢查、審核。實(shí)現(xiàn)下道會(huì)計(jì)程序?qū)ι弦坏罆?huì)計(jì)程序進(jìn)行有效的檢查監(jiān)督。同時(shí)要附之必要的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員的審計(jì)稽查工作。

　　4.建立完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)人員要有明確的工作職權(quán)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，附之相應(yīng)的獎(jiǎng)懲考核制度，責(zé)、權(quán)、利對(duì)等、統(tǒng)一。

　　5.注重成本效益關(guān)系。對(duì)那些反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況有重大影響的會(huì)計(jì)信息，設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)要嚴(yán)格細(xì)致、系統(tǒng)。但要權(quán)衡用于制定和執(zhí)行控制制度的付出與其產(chǎn)生的效益關(guān)系。對(duì)非重要的、其制定和執(zhí)行控制制度成本高的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可適當(dāng)簡(jiǎn)化程序。

　　（二）建立有效可控的內(nèi)控系統(tǒng)

　　企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)大系統(tǒng)，受到企業(yè)單位內(nèi)、外部環(huán)境的影響，涉及到企業(yè)方方面面。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，首先要根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)和管理要求提煉內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，從明確職責(zé)權(quán)限、規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序和手續(xù)、建立人員相互制約關(guān)系出發(fā)，建立完善的多項(xiàng)控制制度，組成一個(gè)嚴(yán)密的控制系統(tǒng)。

　　1.組織機(jī)構(gòu)控制制度。它包括企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置及合理有效的職能分工控制制度。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)相互監(jiān)控，各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須予以授權(quán)，每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行必須經(jīng)過(guò)不同部門，檢查者不從屬于被檢者。

　　2.不相容職務(wù)分離制度。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)集中由一個(gè)人辦理時(shí)容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，這項(xiàng)業(yè)務(wù)需要制定不相容分離制度。使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)職務(wù)與執(zhí)行職務(wù)分離、執(zhí)行職務(wù)與記錄職務(wù)分離、記錄職務(wù)與審核職務(wù)分離、保管財(cái)產(chǎn)職務(wù)與記錄職務(wù)分離。

　　3.授權(quán)批準(zhǔn)制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各級(jí)組織機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)人的崗位職責(zé)，確定其批準(zhǔn)權(quán)限，使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有人把關(guān)，防止授權(quán)不當(dāng)或?yàn)E用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于一般日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通常作為一般授權(quán)，在單位的規(guī)章制度中予以明確；對(duì)于特定的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行特定授權(quán)制度，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行。

　　4.財(cái)產(chǎn)安全控制制度。為保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)物資安全，在企業(yè)內(nèi)部建立各種控制制度，如限制財(cái)產(chǎn)接近制度、定期財(cái)務(wù)資產(chǎn)清查制度、組織機(jī)構(gòu)控制制度、信息質(zhì)量控制制度等。只有授權(quán)批準(zhǔn)的人員才有接近資產(chǎn)的權(quán)力，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的安全保護(hù)。

　　5.預(yù)算控制制度。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，編制詳細(xì)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)算或計(jì)劃。企業(yè)要通過(guò)授權(quán)明確預(yù)算的執(zhí)行控制權(quán)，預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上的資金實(shí)行集體審批，以嚴(yán)格控制預(yù)算外支出，保證預(yù)算或計(jì)劃的順利完成。因此，它是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要構(gòu)成部分。

　　6.會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。主要是通過(guò)會(huì)計(jì)人員規(guī)范的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)反映來(lái)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制。以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目標(biāo)，進(jìn)行能動(dòng)地自我調(diào)節(jié)、自我約束控制。

　　7.會(huì)計(jì)信息控制制度。一是建立完善的原始憑證生成與傳遞制度，保證原始憑證填制、取得和傳遞的正確規(guī)范，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是實(shí)施嚴(yán)格的憑證審查制度。對(duì)原始憑證主要是審查其反映業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性、合理性、正確與完整性。對(duì)記賬憑證的審查主要是經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否與原始憑證相符，使用的會(huì)計(jì)科目是否符合會(huì)計(jì)制度，編制的手續(xù)依據(jù)是否完備。三是建立規(guī)范的會(huì)計(jì)處理程序和賬務(wù)核對(duì)制度，會(huì)計(jì)處理程序要嚴(yán)格執(zhí)行不相容業(yè)務(wù)分離制度，定期或不定期地對(duì)賬務(wù)核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬表相符、賬實(shí)相符。此外，還需建立文件記錄制度、業(yè)績(jī)報(bào)告控制制度等制度。

　　總之，企業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)首先要明確設(shè)計(jì)的目標(biāo)，充分考慮與會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)控制的關(guān)系，作好內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施，使內(nèi)部控制制度真正發(fā)揮其效能。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　2.李殿富主編。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。中央廣播電視大學(xué)出版社，2002