一、資產(chǎn)減值的范圍界定

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的7項資產(chǎn)

　　新會計準(zhǔn)則第8號《資產(chǎn)減值》所規(guī)范的7項資產(chǎn)分別是：長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、油氣資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表日，當(dāng)上述資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

　?。ǘ┻m用其它準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)減值

　　對于持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項、存貨、消耗性生物資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、遞延所得稅資產(chǎn)等，在資產(chǎn)負債表日，當(dāng)上述資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)分別按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計提減值準(zhǔn)備。

　　二、資產(chǎn)減值的計量

　?。ㄒ唬┡袛鄿p值跡象

　　企業(yè)在會計期末應(yīng)當(dāng)對各項資產(chǎn)進行核查，判斷是否有減值跡象。某項資產(chǎn)如存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計其可收同金額，以確定減值損失；反之，則不應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。但對于企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不論其是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。

　?。ǘ┡卸p值資產(chǎn)的類型

　　當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時，進行資產(chǎn)減值確認(rèn)和計量的前提是要明確減值資產(chǎn)的類型，即是《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則所規(guī)范的7項資產(chǎn)，還是其它準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)。

　?。ㄈ┟鞔_減值測試的方式

　　企業(yè)在會計期末對可能發(fā)生減值的資產(chǎn)進行測試時，應(yīng)當(dāng)分別情況進行減值測試。（1）按照單項資產(chǎn)進行減值測試?！顿Y產(chǎn)減值》準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)進行減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)判定是否可以確定單項資產(chǎn)的可收回金額，如果可以確定，則按照單項資產(chǎn)進行減值測試。其它準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)按單項資產(chǎn)進行減值測試。（2）使用資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。當(dāng)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)不能單獨確定單項資產(chǎn)的可收回金額，則需要使用資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。如商譽不能獨立于其它資產(chǎn)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，其減值測試必須結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行。

　?。ㄋ模┐_定減值金額

　　在會計期末，資產(chǎn)的可回收金額的確定應(yīng)當(dāng)依據(jù)以下兩者孰高的原則確定。第一，公允價值減去處置費用后的凈額（外部市場評價）；第二，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（企業(yè)內(nèi)部評價）。資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。當(dāng)資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價值時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可回收金額。

　?。ㄎ澹┯嬏豳Y產(chǎn)減值賬務(wù)處理

　　以歷史成本計量的資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期損益。具體情況如下：（1）可供出售的金融資產(chǎn)減值處理：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。（2）可供出售金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)減值處理：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

　?。┵Y產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回

　　在新會計準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值是否可以轉(zhuǎn)回區(qū)分以下兩種情況處理：（1）不能轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則中對第8號準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)計提的減值，已經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回；對于其他準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)中的未探明礦區(qū)權(quán)益、建造合同和企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量地長期股權(quán)投資所計提的減值準(zhǔn)備，已經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。（2）可以轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備。除上述資產(chǎn)的減值不得轉(zhuǎn)回之外，其它所汁提減值的資產(chǎn)，在資產(chǎn)減值的有關(guān)因素消失。在不超過原計提資產(chǎn)減值金額內(nèi)，可以將減值回升部分轉(zhuǎn)回。

　　三、資產(chǎn)減值計量存在的問題及改進建議

　　（一）存在問題

　　在目前市場環(huán)境不完善的情況下，企業(yè)在對資產(chǎn)減值的計量中主要遇到如下問題：（1）公允價值較難確定。新會計準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)公允價值可以按照以下順序進行確定：第一是公平交易中銷售協(xié)議價格；第二是活躍市場中資產(chǎn)的市場價格；第三以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進行估計。而在實務(wù)中，公允價值很難判斷：相同的資產(chǎn)在市場中會有不同的價格；合同協(xié)議價格的公允性很難保證；即便中介機構(gòu)的公信力較高，但由中介機構(gòu)鑒定會導(dǎo)致高額的報告成本。（2）會計人員的職業(yè)判斷能力有待提高。認(rèn)定資產(chǎn)是否發(fā)生減值及減值資產(chǎn)價值是否回升，需依靠會計人員的職業(yè)判斷能力，特別是商譽的減值測試需要會計人員具有豐富的經(jīng)驗及職業(yè)判斷能力。但是，目前我國會計人員的職業(yè)判斷能力還難以達到這個要求，這就增加了資產(chǎn)減值損失確認(rèn)、計量的隨意性和進行盈余管理的可能性。（3）現(xiàn)金流量計算的準(zhǔn)確性有待加強。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測，并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)。由于我國大部分上市公司缺乏編制長期現(xiàn)金流量的慣例，并且管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的預(yù)測普遍缺乏經(jīng)驗，而資產(chǎn)組概念的運用需要有與之相應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平，這使企業(yè)在實施時存在不少困難。

　　（二）資產(chǎn)減值計量的完善

　　在實務(wù)中，資產(chǎn)減值計量中所存在的不足需要在市場經(jīng)濟的發(fā)展中不斷完善。（1）完善市場機制。新企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值確認(rèn)和計量的范圍涵蓋了所有使用歷史成本計量的資產(chǎn)，具有較強的操作指導(dǎo)性。但資產(chǎn)減值的正確的計量不僅僅受會計準(zhǔn)則因素的影響，它需要公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、公允價值理論等方面的不斷完善來支持。（2）強化會計人員的職業(yè)培訓(xùn)。加強在職人員的財稅、金融、財務(wù)管理等相關(guān)知識的教育的培訓(xùn)，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，不斷提高職業(yè)判斷能力，才能使資產(chǎn)減值的會計規(guī)范更好的推行。