論文關(guān)鍵詞：海峽兩岸 稅收管理 制度比較

　　論文摘要：我國大陸地區(qū)和臺灣省的市場經(jīng)濟處于不同的發(fā)展階段，相應(yīng)地，在稅收管理制度方面也存在較大差異。通過對海峽兩岸在稅收管理體制、納稅申報制度、稅務(wù)代理制度、稅務(wù)處罰制度、稅務(wù)教育制度及納稅人服務(wù)制度等方面進行比較研究，找出海峽兩岸在稅收管理制度方面的具體差異并進行總結(jié)，對于不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理制度進而提高稅收管理水平，具有較大的現(xiàn)實意義。

　　稅收管理是一國籌集財政收入的根本保證，由于其涉及經(jīng)濟學(xué)(財政學(xué)、稅收學(xué))和管理學(xué)兩大學(xué)科領(lǐng)域，各國政府以及學(xué)術(shù)界都非常重視如何改革和完善本國的稅收管理制度。以往，在稅收管理制度的比較研究中，我國的理論界主要將目光關(guān)注于美、英、法、德、日等發(fā)達國家，而對我國市場經(jīng)濟比較發(fā)達的臺灣地區(qū)則關(guān)注有限。為此，筆者將對我國海峽兩岸的稅收管理制度進行簡要比較并進行總結(jié)，為不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理制度提供思路參考。

　　1  收管理體制的比較

　　稅收管理體制是稅收管理制度的核心問題，其實質(zhì)上就是解決中央與地方在稅收管理權(quán)限分配等方面的矛盾關(guān)系。稅收管理體制如果不完善，稅收管理制度就難以完善。

　　從實踐來看，我國的臺灣地區(qū)與大陸在稅收管理體制的改革方面具有一定的共性。臺灣在20世紀60年代以前，稅收管理權(quán)限高度集中于臺灣省政府，而市、縣政府的稅收管理權(quán)限非常有限。這種高度統(tǒng)一的稅收管理體制顯然難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，后來經(jīng)過多次改革和調(diào)整(主要于1951年、1967年和1992年進行)，使得臺灣省的市、縣政府逐漸具有一定的稅收管理權(quán)限，擁有一定稅種的征管權(quán)和收入權(quán)，但是比較有限。目前，凡收入彈性大和征收范圍廣的稅種，比如所得稅、關(guān)稅、貨物稅、礦區(qū)稅和證券交易稅等均為臺灣省政府掌握，其取得的稅收收入占全部財政收入的六成，而市、縣地方政府僅為四成。由于稅收管理權(quán)限被臺灣省政府較多掌握，基層政府的積極性受到很大影響，進一步下放稅收管理權(quán)限的呼聲一直存在。

　　我國大陸地區(qū)的稅收管理體制在建國初期高度集中于中央政府，后來經(jīng)過幾次下放和集中，反復(fù)多次，但總體還是以集權(quán)為主要特征。從20世紀80年代開始，為適應(yīng)經(jīng)濟改革需要，中央開始較大幅度下放稅收管理權(quán)(主要收入分享權(quán))，直至1994年的分稅制改革。1994年進行的分稅制改革，地方政府雖然擁有了幾個地方稅種的征管權(quán)，但是主要稅種的收入基本由中央分享。由于地方稅種收入相對較少，難以滿足大多數(shù)地方政府履行公共職能的需要，使得一些地方政府“稅外收費”的問題比較嚴重?？梢?，大陸地區(qū)1994年開始實施的分稅制，其結(jié)果使中央集中了大部分的稅收財力，在增強中央政府宏觀調(diào)控能力的同時，也在一定程度上影響了地方政府的正常運轉(zhuǎn)。所以，目前乃至今后的一段時期，應(yīng)該按照公共財政基本框架的總體要求，進一步改革和完善我國大陸地區(qū)的稅收管理體制。

　　由上可見，大陸地區(qū)和臺灣省的稅收管理體制改革就總體方向而言是一致的，都是逐步向基層政府“放權(quán)讓利”，以不斷完善“分稅制”(其實這也是市場經(jīng)濟發(fā)達國家和地區(qū)比較典型的做法)。不過，從改革的實踐來看，大陸地區(qū)和臺灣省的分稅制改革還都不徹底，稅收管理權(quán)限都過多集中于高層政府，基層政府履行職能的財力還難以得到有效保證，這顯然難以適應(yīng)市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，因此進一步下放稅收管理權(quán)，就成為今后海峽兩岸稅收管理制度改革的一個共性問題。

　　2  納稅申報制度的比較

　　納稅申報制度是稅收管理制度的起始環(huán)節(jié)。我國臺灣省的納稅申報制度的一個重要特色，就是對所得稅收實行“藍色申報”制度。所得稅收的征管比較復(fù)雜，難度相對較大，因此如何有效預(yù)防所得稅收的偷逃稅問題，也是現(xiàn)代稅收管理實踐中迫切需要解決的一個課題。臺灣省在所得稅方面實行“藍色申報”制度，通過將納稅人分類管理，較好地激勵和約束了納稅人依法納稅。

　　臺灣地區(qū)的稅收管理制度規(guī)定，營利事業(yè)所得稅的納稅人(相當(dāng)于我國企業(yè)所得稅的納稅人以及個人所得稅中私營企業(yè)和個體工商業(yè)戶等)，凡能夠按照會計制度和稅收管理制度的規(guī)定，有健全的財務(wù)制度(設(shè)置專門財務(wù)部門、人員，據(jù)實登記賬簿、保留憑證等)，并且能夠依法申報納稅的，可以申請使用“藍色申報表”。使用藍色申報表的納稅人，在申報納稅時可以享受很多便利和優(yōu)惠。比如簡化審核程序、允許延期申報、延長虧損抵補、提高業(yè)務(wù)招待費列支標準等?？梢?，使用藍色報表進行納稅申報的納稅人，可以得到實實在在的便利和優(yōu)惠。對于稅務(wù)機關(guān)而言，也可以減輕對這部分納稅人報稅資料的審核與稽查壓力，從而將稽查的主要精力轉(zhuǎn)向使用其他報表的納稅人?？梢姡?ldquo;藍色申報”制度對于提高我國臺灣地區(qū)的稅收征管水平有著重要作用。

　　我國大陸地區(qū)從2001年開始，借鑒臺灣省等地的經(jīng)驗，開始對納稅人試行“A、B、C、D”評級和分類管理制度，就是將納稅人按照納稅信用程度從高到低劃分為4個等級，A、B級的納稅人可以享受較多稅收優(yōu)惠，而C、D級納稅人將是稅務(wù)機關(guān)稽查的重點。這一稅收管理制度對于預(yù)防偷逃稅具有一定的現(xiàn)實意義。不過，由于經(jīng)驗不足，現(xiàn)行的納稅人分類評級制度還難以做到像我國臺灣地區(qū)那樣完善，特別是對納稅人等級的評定工作，目前主要由基層稅務(wù)機關(guān)進行，有的稅務(wù)機關(guān)在評定時甚至存在“矮子中選高個子”的問題，這顯然不利于這一制度的有效實施?；诖耍梢越梃b臺灣省的“藍色申報”制度，將納稅人的信用評定工作進行科學(xué)量化和動態(tài)跟蹤調(diào)整，并與具體重點稅種(比如先從所得稅開始)的征管相聯(lián)系，從而讓這一制度對納稅人真正起到激勵和約束作用。

　　3  稅務(wù)代理制度的比較

　　稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人(稅務(wù)師及其事務(wù)所)在法定范圍內(nèi)，受納稅人或其他單位委托代為辦理各項涉稅事宜的總稱。建立和健全稅務(wù)代理制度對降低征稅成本、提高征稅效率以及維護征納雙方的合法稅收權(quán)益，都具有重要意義。

　　我國臺灣地區(qū)的稅務(wù)代理制度建立較早，至今已有40余年的歷史。目前從業(yè)的稅務(wù)代理人員有5萬余人，遍及整個臺灣地區(qū)，臺灣地區(qū)稅務(wù)代理人的主要任務(wù)有：接受委托，代理納稅申報事宜；代理建制建賬，包括記賬、撰寫涉稅文書等；代理行政復(fù)議和行政訴訟事宜；協(xié)助政府開展稅務(wù)教育；接受稅務(wù)咨詢；進行稅收籌劃以及其他維護征納雙方合法權(quán)益的事宜。為保證稅務(wù)代理制度的全面實施，臺灣地區(qū)有關(guān)部門對稅務(wù)代理人賦予了較多的權(quán)利和義務(wù)，并且在有的稅法中規(guī)定，納稅人需委托有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)師辦理相關(guān)涉稅事宜。由于制度較為完備再加上稅務(wù)代理市場發(fā)育健全，臺灣的稅務(wù)代理已經(jīng)成為稅收管理工作不可或缺的重要輔助力量。

　　我國大陸地區(qū)的稅務(wù)代理起步較晚，20世紀80年代中后期，一些地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)借鑒國際上的做法，在征管領(lǐng)域?qū)Χ悇?wù)代理進行了有益探索。至20世紀90年代中期，稅務(wù)代理初具規(guī)模，國家稅務(wù)總局曾一度要把稅務(wù)代理全面引入稅收征管流程，后來由于“非中介代理”、“強制代理”等問題比較嚴重，使得稅務(wù)代理的發(fā)展受到很大影響。為此，20世紀90年代末我國又進行了稅務(wù)代理行業(yè)的清理整頓，要求稅務(wù)代理機構(gòu)徹底與隸屬單位在編制、人員、財務(wù)、職能和名稱等方面徹底脫鉤，改制為由注冊稅務(wù)師作為出資主體的有限責(zé)任制或合伙制的稅務(wù)師事務(wù)所，以還原其“獨立中介”的市場地位。截止到2003年2月底，全國有稅務(wù)代理機構(gòu)(稅務(wù)師事務(wù)所)2307個，其中有限責(zé)任所1909個，合伙所398個。從業(yè)人員近5萬人，其中注冊稅務(wù)師有1．4萬人。不難看出，相對于我國大陸地區(qū)的市場經(jīng)濟總量及發(fā)展態(tài)勢，現(xiàn)有的稅務(wù)代理規(guī)模明顯偏弱。

　　2000年初，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在稅收工作中發(fā)揮注冊稅務(wù)師作用的通知》，要求各級稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)代理開展的實際情況，制定發(fā)揮注冊稅務(wù)師作用的具體辦法。對一些政策性強、技術(shù)難度高、涉稅事項較為復(fù)雜、納稅人自己做起來有困難的納稅事項，堅持在自愿的前提下，可以建議納稅人委托稅務(wù)代理，以保證國家稅收政策正確執(zhí)行，提高納稅申報質(zhì)量。但是，由于我國大陸地區(qū)的稅務(wù)代理發(fā)展時間還不長，納稅人還沒有“付費”委托稅務(wù)代理師辦理涉稅事宜的習(xí)慣，再加上相關(guān)扶持制度不完善，使得稅務(wù)代理市場發(fā)育嚴重滯后，很多稅務(wù)代理機構(gòu)長期處于業(yè)務(wù)不足的尷尬境地?；诖?，可以借鑒我國臺灣地區(qū)的稅務(wù)代理制度經(jīng)驗，不斷完備旨在促進稅務(wù)代理行業(yè)健康發(fā)展的制度體系，逐步培育稅務(wù)代理的需求市場，進而促使稅務(wù)代理在稅收管理工作中的效用最大化。

　　4  稅務(wù)處罰制度的比較

　　稅務(wù)處罰是稅收管理制度的事后懲戒措施，是稅法剛性和尊嚴的最直接體現(xiàn)，也是震懾稅收違法犯罪行為不可缺少的重要保證。人們之所以懼怕稅法的尊嚴，能夠主動依法納稅，在相當(dāng)程度上是源于稅務(wù)處罰制度的存在。我國臺灣省的稅務(wù)處罰制度與大陸地區(qū)相比，主要有以下區(qū)別：①臺灣省的稅務(wù)處罰規(guī)定(以行政處罰為例)既包含在稅收程序法(《捐稅稽征法》)中，也分散規(guī)定于稅收實體法中，如《所得稅法》、《遺贈稅法》、《證券交易法》等都包含稅務(wù)處罰內(nèi)容；我國大陸地區(qū)關(guān)于稅務(wù)處罰的規(guī)定，一般違法行為由程序法《稅收征管法》界定，嚴重違法犯罪行為由《刑法》界定，而一般性的稅收實體法(如《個人所得稅法》、《增值稅暫行條例》等)則不再進行具體界定。關(guān)于這一不同，很難界定二者誰更為科學(xué)，大陸地區(qū)的做法比較符合處罰統(tǒng)一原則，臺灣省的規(guī)定則更為符合“因稅制宜”的原則。②從稅務(wù)處罰的嚴厲程度來看，臺灣省對稅務(wù)違法犯罪行為的懲罰力度相對大陸地區(qū)要輕一些。比如臺灣省對稅務(wù)違法行為主要采取行政處罰為主，刑事處罰只是一種補充，很少使用。并且，就刑事處罰而言，稅收犯罪行為的當(dāng)事人，其最高刑期為5年，沒有死刑的規(guī)定。大陸地區(qū)則大不一樣，稅務(wù)處罰不斷向刑事處罰延伸。單從涉稅刑罰規(guī)定來看：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑，甚至死刑都有涉及。嚴厲的涉稅刑罰規(guī)定固然有震懾稅收犯罪的積極作用，但是稅收管理更應(yīng)該重在“預(yù)防”，刑罰畢竟是最嚴厲的懲罰措施。一味依賴嚴厲的刑罰來震懾稅收犯罪，久而久之，容易出現(xiàn)刑罰震懾效應(yīng)遞減的問題，從長遠來看，反而不利于震懾涉稅犯罪行為。因此，不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理預(yù)防制度，逐步糾正稅務(wù)處罰刑罰化的傾向，也是今后完善大陸地區(qū)稅收管理制度的一個重要內(nèi)容。

　　5  稅收教育及納稅人服務(wù)制度的比較

　　從以上探討中可以看出，完善的稅收管理制度應(yīng)該主要體現(xiàn)在制度的“預(yù)防”效果上，而預(yù)防稅收違法犯罪案件的發(fā)生，既要有稅務(wù)違法處罰的震懾和嚴密科學(xué)的稅收征管體系，也必須有完善的稅收教育制度及納稅人服務(wù)制度。只有依法納稅的觀念真正深入人心，讓納稅人從依法納稅的過程中切實享受到更好的服務(wù)，才可能對廣大納稅人形成觀念上的約束與激勵，進而調(diào)動其依法納稅的主動性和積極性。

　　我國臺灣省的稅收教育工作由來已久，真正從“娃娃”抓起。臺灣省的財政部門每年都要在全省范圍內(nèi)推廣形式多樣、豐富多彩的全民稅收知識教育活動，充分利用各種媒體和渠道，發(fā)動全民特別是學(xué)生參與。利用電視傳媒對稅收知識競賽進行現(xiàn)場直播，決賽優(yōu)勝者由臺灣財政部門的主要負責(zé)人親自頒獎，獲獎名單在主要報紙上公布。這一活動使全臺灣省的公民特別是在校學(xué)生，普遍受到了直觀的稅收教育。另外，臺灣的稅務(wù)部門也經(jīng)常性地向中小學(xué)生發(fā)放帶有稅收知識的漫畫、書籍以及紀念品，使得中小學(xué)生在不經(jīng)意問就逐步樹立了誠信依法納稅的觀念卜引。

　　相比較而言，我國大陸地區(qū)的稅收教育工作開展的時間還不長，一般都是在每年4月份即“稅收宣傳月”時集中在全國開展。經(jīng)常性、有重點、有計劃的稅收教育制度還未能建立起來。這也需要今后進一步改革和完善。

　　再從納稅人服務(wù)制度來看，臺灣省的納稅人服務(wù)制度比較完善。臺灣稅務(wù)部門順應(yīng)國際潮流，提出“誠心服務(wù)、用心辦事”的服務(wù)理念，以“愛心課稅、愛心繳稅”的服務(wù)政策，全方位地推出針對納稅人的各項服務(wù)。比如簡化征稅行政程序、提高征稅效率，以方便納稅人。再如：通過“局長與民有約”活動，通過開通免費咨詢電話和網(wǎng)上咨詢服務(wù)，全方位解答納稅人的稅收政策咨詢。另外，各地稅務(wù)機關(guān)普遍設(shè)立“稅務(wù)便民服務(wù)中心”，成立專門的納稅人服務(wù)隊伍，實施“走動式”服務(wù)，接受納稅人咨詢和投訴，搜集納稅人的各種建議和意見，以及為納稅人辦理多繳稅款的退稅等事宜。這些服務(wù)措施可以及時、有效地化解征納雙方可能存在的誤會和矛盾，并為納稅人帶來了便利和尊重，從而激發(fā)納稅人依法納稅的主動性和積極性。

　　我國大陸地區(qū)的納稅人服務(wù)制度還在建立過程中，很不完善，還難以為納稅人提供全方位的稅收服務(wù)。比如單從稅務(wù)咨詢的熱線電話來看，雖然大多數(shù)稅務(wù)機關(guān)都已經(jīng)設(shè)立，但是知道和使用過這個電話的納稅人可謂少之又少，使得納稅人的某些涉稅疑問難以得到及時、權(quán)威地解答；再如，稅務(wù)機關(guān)的行政效率雖然相對以前已經(jīng)提高很多，但是距離納稅人的期望還有很大差距。這些都是我國大陸地區(qū)納稅人服務(wù)制度需要盡快完善的重要內(nèi)容。