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農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的稅收管理

來源: 蘇金磊 編輯: 2010/09/14 10:46:37  字體:

  論文摘要:我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,增值稅一般納稅人購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額可按規(guī)定的扣除率計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的開據(jù)和使用有兩種情況:第一種是:農(nóng)民銷售自產(chǎn)的農(nóng)副產(chǎn)品,由收購企業(yè)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,第二種是:非農(nóng)戶企業(yè)、農(nóng)場、林場、開發(fā)公司銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或經(jīng)過對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工后銷售農(nóng)產(chǎn)品使用的貨物銷售發(fā)票……農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,是享受免稅政策的,又是可以抵扣增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由企業(yè)開據(jù)的,一些收購農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票偷漏增值稅,虛開代開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,更有一些不法分子制造銷售假的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,以謀取個人私利,造成了國家稅收的流失,這也給稅收征管工作帶來了很大的困難,如何規(guī)范、監(jiān)管農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用已經(jīng)成為增值稅管理中我們亟待研究和解決的問題。

  我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,增值稅一般納稅人購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額可按規(guī)定的扣除率計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的開據(jù)和使用有兩種情況:第一種是:農(nóng)民銷售自產(chǎn)的農(nóng)副產(chǎn)品,由收購企業(yè)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,第二種是:非農(nóng)戶企業(yè)、農(nóng)場、林場、開發(fā)公司銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或經(jīng)過對農(nóng)產(chǎn)品生間加工后銷售農(nóng)產(chǎn)品使用的貨物銷售發(fā)票。農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,是享受免稅政策的,又是可以抵扣增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由企業(yè)開據(jù)的,一些收購農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票偷漏增值稅,虛開代開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,更有一些不法分子制造銷售假的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,以謀取個人私利,造成了國家稅收的流失,這也給稅收征管工作帶來了很大的困難,如何規(guī)范、監(jiān)管農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用已經(jīng)成為增值稅管理中我們巫待研究和解決的問題。

  1.完辱農(nóng)產(chǎn)品箱德發(fā)票的管理,區(qū)別兩種發(fā)票的性質(zhì)

  一個農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)他既是免稅農(nóng)產(chǎn)品的采購者也是銷售再加工農(nóng)產(chǎn)品的銷售者,農(nóng)產(chǎn)品采購的發(fā)票是可以抵扣計算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,經(jīng)過加工后的農(nóng)產(chǎn)品的銷售是應(yīng)稅產(chǎn)品,是要交納增值稅銷項(xiàng)稅的,那么農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行填開農(nóng)產(chǎn)品采購發(fā)票他的隨意性非常大會出現(xiàn)如下問題:農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在開據(jù)發(fā)票過程中存在一處收購數(shù)家或數(shù)十家產(chǎn)品只開一張發(fā)票的現(xiàn)象,并且多為現(xiàn)金交易,收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以核對也為虛開代開收購發(fā)票提供極大的可能,也給稅務(wù)部門的日常管理及調(diào)查取證工作增加了難度,由于農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)手中持有發(fā)票,一些企業(yè)利用現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)相抵的特點(diǎn),采取提前或滯后的方式調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)稅額,人為調(diào)整稅款以達(dá)到少交稅或不交稅的目的,有些企業(yè)采取少購多開增加企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,使企業(yè)成本加大逃避企業(yè)所得稅的征繳,有些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)通過高開收購農(nóng)產(chǎn)品價格,虛開農(nóng)產(chǎn)品采購發(fā)票,使企業(yè)虛贈產(chǎn)量、加大出口銷售額,以達(dá)到騙取國家出口退稅的目的。把農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票交給企業(yè)自己管理很難能做到公平稅負(fù)以法納稅,這如同法官給自己判案,缺少的是監(jiān)管。

  2.分析農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票存在問題的原因

  農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)范圍大而又零散,他的價格浮動也大,農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量也參差不齊,這給農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)虛開代開發(fā)票有了可乘之機(jī),還有些企業(yè)在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時人為地低價高開,給稅務(wù)部門的監(jiān)管造成了很大困難,稅務(wù)部門在稽查企業(yè)賬載購入農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、價格時由于人手少也無法一一查對庫存原材料的數(shù)量和金額,這些問題的存在是我國現(xiàn)行稅收的漏洞和稅制的不完善,在工作中我們也發(fā)現(xiàn)有些不法分子利用假的自產(chǎn)木材林產(chǎn)品發(fā)票進(jìn)行銷售活動,使一些正常加工經(jīng)營木材的一般納稅人企業(yè),在購入農(nóng)產(chǎn)品木材發(fā)票入帳問題上很難處理,他們通過電話比對認(rèn)證,甚至出差到發(fā)票開出地稽核發(fā)票的真?zhèn)?。究其原因是我國農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理游離了我國增值稅的征管范圍,目前稅務(wù)部門沒有認(rèn)證比對農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的程序和系統(tǒng),筆者認(rèn)為既然農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,并可抵扣計算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅,建議稅務(wù)部門盡快開通農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票認(rèn)證比對系統(tǒng),做到與增值稅發(fā)票一樣進(jìn)入國家金稅工程,就是暫時不能開通農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票認(rèn)證比對系統(tǒng),也要在農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票防偽上多下點(diǎn)功夫,讓不法分子沒有可乘之機(jī)。

  3.改革企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用方法。加強(qiáng)稅收征管

  要制定農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的專項(xiàng)制度,特別是農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的使用范圍。①農(nóng)戶銷售給外地的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,應(yīng)由所在地稅務(wù)部門審核確認(rèn)后代開專用增值稅發(fā)票,外地收購企業(yè)根椐稅務(wù)部門代開的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。②農(nóng)場、林場銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品所開據(jù)的對外銷售發(fā)票,要由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門加蓋專用防偽標(biāo)記,外地一般納稅人企業(yè)方可按照國家規(guī)定計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。③加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理,對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票應(yīng)采取驗(yàn)舊購新的辦法,要采取以票制稅的征管方式,稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)會計核算情況的日常管理和檢查,收購企業(yè)購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品必須按品種進(jìn)行單獨(dú)的核算,帳載數(shù)量、價格要準(zhǔn)確,記帳憑證上應(yīng)附有過磅單、入庫單、運(yùn)費(fèi)小票等單據(jù)。對不能提供準(zhǔn)確的會計資料,成本核算不實(shí)的企業(yè)應(yīng)按銷售額計征應(yīng)納銷項(xiàng)稅額,對于這類企業(yè)發(fā)生大額收購發(fā)票要重點(diǎn)稽查。要劃分企業(yè)信用等級,對于企業(yè)財務(wù)制度健全,財務(wù)成本核算真實(shí)準(zhǔn)確,切稅負(fù)正常的企業(yè)定為A級,對于企業(yè)財務(wù)制度健全,企業(yè)稅負(fù)正常,但不能準(zhǔn)確計算產(chǎn)品成本的企業(yè)定為B級,對B級企業(yè)要加強(qiáng)監(jiān)管做到定期檢查,一旦出現(xiàn)問題要入戶調(diào)查,進(jìn)行納稅評估。對于企業(yè)財務(wù)核算不健全,稅負(fù)偏低的企業(yè)定為C級,對這樣的企業(yè)要測算出已銷產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品耗用量,用以銷定抵的定額法,計算出農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。

  利益的驅(qū)使,使一些不法分子鋌而走險,對于發(fā)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品銷售假發(fā)票,要配合公安部門給與嚴(yán)厲打擊。由于我國農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理游離在了我國增值稅的征管范圍邊緣,稅務(wù)部門要盡快開通農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票認(rèn)證比對系統(tǒng),使農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票管理進(jìn)入國家金稅工程。公平、公正、科學(xué)、嚴(yán)密的稅收管理體制是我們工作的基本原則,隨著我國稅收征管體制的不斷完善,我們相信農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的征管工作會更加科學(xué)和公正。

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