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一、增值稅納稅檢查稅務(wù)調(diào)整運用的會計賬戶
對增值稅檢查時,查處的調(diào)增或調(diào)減增值稅稅額,應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專戶進(jìn)行核算。該賬戶專門核算在增值稅檢查中查出的以前各期應(yīng)補、應(yīng)退的增值稅稅額,借方登記檢查調(diào)減的銷項稅額、檢查調(diào)增的進(jìn)項稅額,貸方登記檢查調(diào)增的銷項稅額、檢查調(diào)減的進(jìn)項稅額、檢查調(diào)增的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出及檢查調(diào)增的小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額,余額可能在貸方,也可能在借方,期末應(yīng)對其余額按如下辦法進(jìn)行處理:
若余額在借方,且“應(yīng)交稅費——未交增值稅”(小規(guī)模企業(yè)為應(yīng)交增值稅,下同)賬戶余額也在借方,則期末將“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專戶借方余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶的借方。
若余額在借方,且“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶余額在貸方,應(yīng)比較兩者大小分別處理:當(dāng)前者大于后者時,應(yīng)在繳納了未交增值稅貸方余額后,將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)入未交增值稅賬戶的借方;當(dāng)后者大于前者時,應(yīng)先將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的借方,然后按兩者差額繳納增值稅稅款。
若余額在貸方,且“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶余額也在貸方,則期末應(yīng)將“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專戶的貸方余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶的貸方,并按兩者之和繳納增值稅稅款。
著余額在貸方,且“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶余額在借方,也應(yīng)比較兩者的大小分別處理:當(dāng)前者大于后者時,應(yīng)將增值稅檢查調(diào)整專戶余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的貸方,并按兩者的差額繳納增值稅稅款;當(dāng)后者大于前者時,只能按增值稅檢查調(diào)整專戶的貸方余額,直接繳納增值稅稅款。
二、增值稅納稅檢查賬務(wù)調(diào)整的方法
第一,年終結(jié)賬前查補進(jìn)項稅方面的賬務(wù)調(diào)整。(1)扣稅憑證取得不合法。如果取得的進(jìn)項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項稅,檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整:借記原材料、庫存商品等,貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。(2)抵扣范圍擅自擴大。企業(yè)購進(jìn)用于非應(yīng)稅項目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項稅額,如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣,檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理:借記應(yīng)付職工薪酬等,貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。(3)非正常損失的貨物進(jìn)項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出。如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失,企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅應(yīng)從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出,經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的,應(yīng)做如下賬務(wù)處理:借記待處理財產(chǎn)損溢等,貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。(4)少抵扣進(jìn)項稅額。在稅法規(guī)定的期限內(nèi),如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項稅額,依照規(guī)定在計算出少抵扣的稅額后,做如下賬務(wù)處理:借記原材料等(紅字),貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整(紅字)。
第二,年終結(jié)賬前查補銷項稅方面的賬務(wù)調(diào)整。(1)價外費用未計銷項稅額。如果企業(yè)價外向購貨方收取代收款項等符合稅法規(guī)定的各種性質(zhì)的價外費用未計提銷項稅額的,應(yīng)按新售貨物適用的稅率計算出應(yīng)補的增值稅后,做如下賬務(wù)處理:借記其他應(yīng)付款(代收、代墊款項)、本年利潤(價外費用款項),貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。(2)視同銷售業(yè)務(wù)未計銷項稅額。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放非貨幣性職工薪酬、無償贈與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計提銷項稅額的,應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價格或按組成的計稅價格計算銷售額后計提銷項稅額,并進(jìn)行如下賬務(wù)處理:借記應(yīng)付職工薪酬、本年利潤(應(yīng)計入損益的部分),貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。(3)適用稅率有誤。企業(yè)因稅率使用錯誤造成少計銷項稅的,借記本年利潤,貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整;如果發(fā)生多計,則用紅字做上述分錄。
[例1]M企業(yè)系增值稅一般納稅人,增值稅稅率17%,20×8年6月份銷項稅額為30萬元,購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額為35萬元,“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶借方余額為5萬元。20×8年7月10日,稅務(wù)機關(guān)對其檢查時發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)會計處理有誤:6月4日,用自產(chǎn)的甲產(chǎn)品一批用于對外投資,成本價98萬元,無同類產(chǎn)品售價,成本利潤率為10%,企業(yè)做如下會計分錄:
借:長期股權(quán)投資 980000
貸:庫存商品 980000
6月22日,購進(jìn)用于發(fā)放非貨幣性薪酬的商品52萬元,企業(yè)做如下會計分錄:
借:應(yīng)付職工薪酬 444444.44
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 75555.56
貸:銀行存款 520000
對上述問題,應(yīng)做如下查補稅的分錄:企業(yè)將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品用于對外投資,應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù),在無同類產(chǎn)品售價的情況下,按組成的計稅價格計算出銷項增值稅183260元[980000×(1+10%)×17%),調(diào)賬分錄如下:
借:長期股權(quán)投資等 183260
貸:應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 183260
企業(yè)用于非應(yīng)稅項目的貨物,其進(jìn)項稅額不得抵扣。調(diào)賬分錄如下:
借:應(yīng)付職工薪酬 75555.56
貸:應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 75555.56
結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額:
借:應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 258815.56
貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅 258815.56
計算補交稅款=258815.56-50000=208815.56(元),做如下分錄:
借:應(yīng)交稅費——未交增值稅 208815.56
貸:銀行存款 208815.56
第三,年終結(jié)賬后對以往年度增值稅查補的調(diào)整。對以前年度增值稅進(jìn)行檢查補稅,如果涉及損益科目,應(yīng)將查增、查減相抵后應(yīng)補的增值稅,借記利潤分配——未分配利潤,貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整;如果涉及非損益科目,按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進(jìn)行調(diào)整。
[例2]N公司系增值稅一般納稅人,適用17%的增值稅稅率、25%的所得稅稅率。20×9年7月3日稅務(wù)機關(guān)對該公司上年交納增值稅情況進(jìn)行稽查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)20×5月業(yè)務(wù)會計處理有誤:將邊角料出售,取得收入價款123000元,企業(yè)會計分錄為:
借:銀行存款 123000
貸:其他業(yè)務(wù)收入 123000
購進(jìn)用于非應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)(折舊期5年,無殘值),支付價款340000元,取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)賬務(wù)處理為:
借:固定資產(chǎn) 290598.29
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 49401.71
貸:銀行存款 340000
經(jīng)稅務(wù)機關(guān)計算查補的增值稅額為:出售邊角料應(yīng)補交增值稅17871.79元[123000÷(1+17%)×17%],購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項稅額49401.71元,兩項合計67273.50元。企業(yè)應(yīng)按照會計差錯準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
如果屬于非重大會計差錯,賬務(wù)處理如下:
借:固定資產(chǎn) 49401.71
其他業(yè)務(wù)收入 17871.79
貸:應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 67273.50
20×8年6月至×9年6月,應(yīng)補提固定資產(chǎn)折舊10703.70元(49401.70÷5÷12×13)。
借:管理費用 10703.70
貸:累計折舊 10703.70
如果屬于重大會計差錯,賬務(wù)處理如下:
借:以前年度損益調(diào)整 17871.79
固定資產(chǎn)49401.71
貸:應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 67273.50
補提折舊:20×8年度5763.53元(49401.70÷5÷12×7),20×9年度4940.17元(49401.70÷5÷12×6)。
借:以前年度損益調(diào)整 5763.53
管理費用 4940.17
貸:累計折舊 10703.70
20×8年度多交企業(yè)所得稅5908.83元[(17871.79+5763.53)×25%]。
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 5908.83
貸:以前年度損益調(diào)整 5908.83
借:利潤分配——未分配利潤 17726.49
貸:以前年度損益調(diào)整 17726.49
同時,企業(yè)還應(yīng)相應(yīng)調(diào)減盈余公積等項目的計提數(shù)并調(diào)整有關(guān)報表的年初余額。
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