簡介： 增值稅改革是我國新一輪稅制改革中最重要的內(nèi)容。本文從增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容著手，對此進(jìn)行了簡要的評析，并對增值稅征收范圍的改革提出應(yīng)該與轉(zhuǎn)型改革保持協(xié)調(diào)同步的建議。

　　0 引言

　　在我國，全面推行的增值稅制度使得原來稅制的一些矛盾逐漸暴露了出來，如：存在一定程度的重復(fù)征稅現(xiàn)象，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；征稅范圍偏窄，在內(nèi)外資企業(yè)之間容易造成稅負(fù)不公；抵扣范圍偏窄影響企業(yè)技術(shù)進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)換也有負(fù)面作用；加大了出口產(chǎn)品的成本，影響其國際競爭力，限制了外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展等等?；诖?，有必要對我國原來的生產(chǎn)型增值稅制度進(jìn)行改革，逐步由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型外消費(fèi)型增值稅制度。當(dāng)前，增值稅的轉(zhuǎn)型改革已經(jīng)完成試點(diǎn)工作并于2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)全面推行。本文即對增值稅轉(zhuǎn)型改革進(jìn)行簡單的評析，并對即將開始下一階段的改革——征稅范圍改革提出一些筆者自己的看法。

　　1 增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容涉及的面、點(diǎn)繁多，筆者經(jīng)過整理將其主要內(nèi)容簡列如下：

　　第一，此次改革取消了行業(yè)和地區(qū)的限制，將允許抵扣的行業(yè)范圍擴(kuò)大到了所有行業(yè)。自2009年1月1日起，保持原增值稅率不變，以此為前提，允許所有增值稅一般納稅人（全國范圍的、各行各業(yè)的）的新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中增加抵扣，如果進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期未抵扣完，可結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣；

　　第二，對于企業(yè)新購入的設(shè)備，其所含的增值稅允許企業(yè)同原材料的納稅辦法一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法；與此同時(shí)取消了進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的政策；外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也予以取消；

　　第三，增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面推行過程中，原來的試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法不再適用，而是采用全額抵扣的方法；

　　第四，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，此舉是為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，主要是把增值稅的征收率，由原來的6%和4%的征收率統(tǒng)一調(diào)低到了3%；而同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅的稅率由原來的13%恢復(fù)到了17%。

　　2 對于增值稅轉(zhuǎn)型改革的評析

　　這一輪的增值稅轉(zhuǎn)型改革在我國各行業(yè)范圍全面推行，與當(dāng)前全球性的金融危機(jī)不無關(guān)系。此次金融危機(jī)對于我國經(jīng)濟(jì)的影響巨大，受其影響，各行業(yè)經(jīng)濟(jì)都出現(xiàn)不同程度的萎縮，增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面推行進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)需，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長方面作用明顯，有效緩解了金融危機(jī)對于我國經(jīng)濟(jì)實(shí)體的沖擊，對于我國宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生了較為積極的作用：

　?。?）轉(zhuǎn)型前的增值稅制度不允許企業(yè)抵扣購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅款，而轉(zhuǎn)型后的增值稅則允許這部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，此舉標(biāo)志著我國增值稅由生產(chǎn)型增值稅過渡到了消費(fèi)型增值稅，從而轉(zhuǎn)型后稅基減少，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加其投資的積極性；有利于企業(yè)設(shè)備的更新改造特別是高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展；有效防止了我國經(jīng)濟(jì)增速過度下滑；

　?。?）原稅制規(guī)定小規(guī)模納稅人根據(jù)工業(yè)和商業(yè)分類，分別適用6%和4%的稅率，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)，轉(zhuǎn)型改革不再對小規(guī)模納稅人進(jìn)行工業(yè)和商業(yè)的兩檔區(qū)分，而是將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一降到了3%，如此更有利于實(shí)務(wù)操作，促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)；

　?。?）將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率在1994年稅制改革時(shí)曾經(jīng)由17%調(diào)整為13%，當(dāng)時(shí)對于采礦業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展起到了一定積極的作用，但也引發(fā)了一系列負(fù)面的影響，這次增值稅轉(zhuǎn)型改革將其重新恢復(fù)到17%的稅率水平，使得稅制更趨規(guī)范、稅負(fù)更趨公平，對于礦業(yè)資源的節(jié)約合理利用以及綜合利用都起到了非常積極的促進(jìn)作用；

　?。?）在我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的背景下，實(shí)行進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的制度是為了利用外資、引進(jìn)技術(shù)，但執(zhí)行中也出現(xiàn)了不少問題，如進(jìn)口免稅范圍太寬影響我國設(shè)備的自主創(chuàng)新，內(nèi)資免稅范圍小于外資企業(yè)引發(fā)稅負(fù)不公。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，取消了這項(xiàng)政策，公平了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的稅負(fù)水平，刺激了國內(nèi)市場，對于我國企業(yè)設(shè)備自主創(chuàng)新和裝備制造業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。

　　3 征稅范圍改革應(yīng)與轉(zhuǎn)型改革協(xié)調(diào)同步

　　對于增值稅改革來說，轉(zhuǎn)型改革只是其中的一部分，它解決了重復(fù)征稅的問題。抵扣鏈條不合理斷裂的現(xiàn)象也得到了較好的解決，但是，抵扣鏈條中斷主要存在于營業(yè)稅征稅領(lǐng)域中。所以，要完善我國的增值稅制度，除了要進(jìn)行轉(zhuǎn)型改革外，還要進(jìn)行征收范圍的改革。

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國推行后的下一步任務(wù)就是擴(kuò)大增值稅征收范圍，即將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍，以消除重復(fù)征稅、抵扣鏈條中斷的現(xiàn)象。從完善增值稅體制的角度來看，增值稅的轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的調(diào)整目標(biāo)是完全一致的。增值稅轉(zhuǎn)型改革對于稅收的影響是使其收入減少，而擴(kuò)大征收范圍則使稅收收入增加，可見兩者有著天然的互補(bǔ)性。在增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推行之際也應(yīng)該擴(kuò)大增稅范圍，兩者協(xié)調(diào)同步進(jìn)行。

　　征稅范圍改革與轉(zhuǎn)型改革協(xié)調(diào)同步的意義在于：①有利于進(jìn)一步完善當(dāng)前財(cái)稅體制；②有助于保障轉(zhuǎn)型期財(cái)政收入的穩(wěn)定；③能夠加快改革進(jìn)程，減少改革成本；④有利于維護(hù)市場公平競爭秩序。

　　結(jié)語

　　總體來說，要完善我國的增值稅制度主要就是解決以下兩個(gè)任務(wù)：第一就是生產(chǎn)性增值稅向消費(fèi)性增值稅的轉(zhuǎn)型，第二就是擴(kuò)大增值稅的征收范圍，從目標(biāo)上來說兩者是完全一致的，在前者全面推行之際，應(yīng)該立即著手進(jìn)行征收范圍的改革，力求兩者協(xié)調(diào)同步。

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