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鑒別和審查假發(fā)票的技術(shù)和方法

來(lái)源: 袁春風(fēng) 編輯: 2009/09/09 10:46:55  字體:

  著財(cái)政改革逐步深化,財(cái)政資金“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象大為減少。但我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn),有的部門(mén)單位慣用假發(fā)票手段達(dá)到其違規(guī)列支財(cái)政資金的目的,而且花樣翻新,手段更加隱蔽,嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)主要有兩類(lèi)假發(fā)票,一類(lèi)是發(fā)票本身就假,屬市場(chǎng)上倒賣(mài)的非稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的假發(fā)票;二類(lèi)是發(fā)票本身是真,但反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是假,屬偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)的假發(fā)票。本文根據(jù)審計(jì)實(shí)踐,融合鑒別審查假發(fā)票的技術(shù)方法,供讀者參考。

  一、鑒別發(fā)票本身造假

  從發(fā)票質(zhì)量上鑒別。假發(fā)票質(zhì)地較差,用的紙張是普通紙,其印刷字體、熒光度與真發(fā)票相比都有質(zhì)差,無(wú)稅務(wù)水印防偽標(biāo)志,即使有也印刷不清或印刷突出。

  從發(fā)票是否已作廢鑒別。有的已經(jīng)在工商部門(mén)注銷(xiāo)的單位,其稅務(wù)發(fā)票未全部收繳銷(xiāo)毀。此類(lèi)發(fā)票若被不法經(jīng)營(yíng)者使用,不但經(jīng)營(yíng)者逃避了稅款,也為某些單位偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了方便。核查的關(guān)鍵是通過(guò)調(diào)查工商、稅務(wù)部門(mén)的企業(yè)登記、注銷(xiāo)情況,核實(shí)發(fā)票是否作廢以鑒別真?zhèn)巍?

  從發(fā)票刮擦獎(jiǎng)區(qū)覆蓋層鑒別。假發(fā)票覆蓋層較薄,且質(zhì)地硬滑不宜刮出獎(jiǎng)區(qū)隱藏文字,假的商品銷(xiāo)售發(fā)票獎(jiǎng)區(qū)覆蓋層背面沒(méi)有重疊“8”字碼。

  從發(fā)票代碼編制規(guī)則鑒別。通過(guò)咨詢(xún)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核查出發(fā)票代碼設(shè)定的涵義和單位稅號(hào),再與具體印刷發(fā)票單位和發(fā)票開(kāi)具單位的的地理區(qū)域、服務(wù)類(lèi)別相比對(duì),可以核實(shí)發(fā)票真假。

  從發(fā)票印制內(nèi)容上鑒別。假發(fā)票存在內(nèi)容印制不全或不規(guī)范問(wèn)題,可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)查詢(xún)或根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的各類(lèi)發(fā)票彩色票樣核對(duì)發(fā)現(xiàn)。

  二、鑒別虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

  篡改發(fā)票。發(fā)票內(nèi)容涵蓋廣,屬消耗品或更改商品服務(wù)名稱(chēng)不易核查。目前被公認(rèn)的虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)具的發(fā)票內(nèi)容多為“辦公用品”、“電腦耗材”、“打印紙”、“煙、酒、茶”等,如在大型商場(chǎng)用于購(gòu)買(mǎi)代金券,大部分成若干“辦公用品”發(fā)票開(kāi)具。有些發(fā)票內(nèi)容涉及“培訓(xùn)費(fèi)”、“宣傳費(fèi)”、“會(huì)議費(fèi)”、“維修費(fèi)”、“修理費(fèi)”、“網(wǎng)絡(luò)維護(hù)費(fèi)”等事項(xiàng),且發(fā)票金額較大,如酒店餐飲類(lèi)發(fā)票往往被改開(kāi)為會(huì)議費(fèi),公費(fèi)旅游支出篡改為培訓(xùn)費(fèi)。以上可疑經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),可通過(guò)延伸審計(jì)進(jìn)行追蹤檢查。比如對(duì)發(fā)票存根、發(fā)票明細(xì)表、購(gòu)買(mǎi)的實(shí)物或辦公用品、電腦耗材等實(shí)際消耗量進(jìn)行調(diào)查,確定支出事項(xiàng)是否合規(guī)、合法。

  套開(kāi)發(fā)票。分開(kāi)填寫(xiě)發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)、報(bào)賬聯(lián),報(bào)賬單位可通過(guò)在限定額度內(nèi)隨意填寫(xiě)金額達(dá)到多報(bào)賬的目的??赏ㄟ^(guò)查看發(fā)票字跡、填寫(xiě)是否錯(cuò)位、復(fù)寫(xiě)痕跡及調(diào)查發(fā)票存根等方式發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

  近似限額發(fā)票。比如千元版發(fā)票,開(kāi)具金額可達(dá)到999元。此類(lèi)發(fā)票可通過(guò)銀行查詢(xún)、實(shí)物查證、詢(xún)問(wèn)排查等方法確立疑點(diǎn)。

  號(hào)碼異常發(fā)票。發(fā)票號(hào)碼連號(hào)或一事開(kāi)多張發(fā)票且斷號(hào)。發(fā)票號(hào)碼連號(hào),可能是假發(fā)票且屬偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng);一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連開(kāi)多張發(fā)票,斷號(hào)號(hào)碼間隔大或者時(shí)間長(zhǎng),可作為疑點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。出現(xiàn)上述情況,可通過(guò)直接詢(xún)問(wèn)和追查發(fā)票來(lái)源確認(rèn)是否屬于虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

  異地虛假發(fā)票。利用異地發(fā)票難以核查作弊。如:異地報(bào)刊發(fā)票,差旅費(fèi)中有異地住宿費(fèi)而無(wú)車(chē)票等情況,可通過(guò)積極函證和銀行賬戶(hù)查詢(xún)法核查。

  異常情況發(fā)票。大致分成三種情況,一是頻繁使用同一銷(xiāo)售單位開(kāi)具的各類(lèi)商業(yè)發(fā)票。因與開(kāi)票單位的特殊關(guān)系,容易取得發(fā)票而頻繁使用。二是小商店大發(fā)票。由于零售小商店提供商品服務(wù)有限,而從零售小商店累計(jì)開(kāi)具高額發(fā)票,屬異常情況。三是多張餐飲或差旅發(fā)票一次報(bào)銷(xiāo)。多張餐飲及差旅發(fā)票間隔時(shí)間長(zhǎng),所屬不同地域,票據(jù)新舊不一等情況,都可以確認(rèn)為疑點(diǎn)??赏ㄟ^(guò)銀行賬戶(hù)查詢(xún)、詢(xún)問(wèn)調(diào)查和實(shí)地考察取證等方法查實(shí)情況。

  印章反常發(fā)票。一般違規(guī)、違法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)像正常業(yè)務(wù)一樣,印章清晰,商品單位價(jià)格及合計(jì)數(shù)值合理。從銷(xiāo)售單位的角度來(lái)說(shuō),提供假發(fā)票將承擔(dān)一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。所以,總會(huì)不情愿或者有意用印模糊不清,或印章單位本身就是一個(gè)杜撰單位,此類(lèi)大額發(fā)票可作為審查重點(diǎn)查實(shí)。可通過(guò)咨詢(xún)工商、稅務(wù)部門(mén)證實(shí)單位的真實(shí)性、詢(xún)問(wèn)調(diào)查或延伸開(kāi)票單位核查。

  勾稽關(guān)系失真發(fā)票。一些虛假經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為拼湊合計(jì)數(shù)值,一般做法是用發(fā)票合計(jì)數(shù)值除以商品單價(jià),得出的數(shù)量直接填寫(xiě)在發(fā)票上。通過(guò)核查發(fā)票上記錄的品名、規(guī)格、單價(jià)、金額可以發(fā)現(xiàn)畸高或低、畸多或少的即為虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)疑點(diǎn)。

  除上述判斷法以外,還可以走出賬面通過(guò)支出結(jié)構(gòu)分析法、詢(xún)問(wèn)排查法、由賬及事法、群眾舉報(bào)法、延伸調(diào)查法和合作核查等方式方法鑒別和審查假發(fā)票。

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