【摘要】社會對財會類人才的需求表明，是否具備稅務(wù)會計知識已經(jīng)成為衡量財會類人才專業(yè)素質(zhì)的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。我國高校在財會類專業(yè)人才的培養(yǎng)過程中，對于稅務(wù)會計知識的教育教學(xué)還存在一些問題，尤其是《稅務(wù)會計》課程和《稅法》課程的整合問題顯得尤為突出。筆者認為，主要應(yīng)該從教學(xué)計劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法以及教材建設(shè)4個方面進行解決，徹底整合兩門課程教學(xué)中存在的矛盾，以期達到預(yù)期的教學(xué)效果。

　　【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計；稅法；教育教學(xué)；整合

　　稅務(wù)會計能否單獨成為一門學(xué)科，或者說稅務(wù)與會計是統(tǒng)一還是分離，人們對這個問題仍然存在爭論。目前的研究結(jié)果表明，稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支，統(tǒng)一是暫時的，分離是發(fā)展的趨勢。但是，對于財會類專業(yè)人才的培養(yǎng)而言，稅務(wù)會計知識教育應(yīng)該成為其教學(xué)計劃中的重要內(nèi)容。

　　而在實際教學(xué)過程中，《稅務(wù)會計》課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面確實存在一系列問題，尤其是與《稅法》課程的整合問題，亟待研究解決。

　　一、《稅務(wù)會計》課程教學(xué)的意義

　　參考國內(nèi)高校財會類專業(yè)本科階段的教學(xué)計劃，幾乎所有院校都不同程度地開設(shè)了稅務(wù)會計方面的課程，有《企業(yè)稅務(wù)會計》、《稅務(wù)會計》、《稅務(wù)會計與納稅籌劃》、《稅務(wù)會計實務(wù)》、《稅法》等等，這說明對于財會類專業(yè)的本科教育而言，稅法以及稅務(wù)會計知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。

　　對于社會需要而言，更體現(xiàn)出對于稅務(wù)會計人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會機構(gòu)的調(diào)查，未來十年我國急需的13類人才當(dāng)中，稅務(wù)會計師居于首位。培養(yǎng)社會需要的專業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù)，既然社會對稅務(wù)會計人才有旺盛的需求，因此，在財會類專業(yè)教育中開展《稅務(wù)會計》課程的教學(xué)就十分必要。

　　另外，對于大學(xué)生而言，面臨就業(yè)等各方面的壓力，他們也渴望攝取稅務(wù)會計方面的知識。比如，報考注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊評估師等資格考試，財會類專業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專業(yè)技術(shù)資格考試等，都會或多或少地涉及稅法及稅務(wù)會計方面的知識。

　　二、《稅務(wù)會計》課程與《稅法》課程的關(guān)系

　　根據(jù)調(diào)查，有些高校在財會類專業(yè)教學(xué)計劃中只開設(shè)《稅務(wù)會計》或者《稅法》一門課程，將其設(shè)為必修課或選修課；也有些高校同時開設(shè)《稅務(wù)會計》和《稅法》兩門課程，將《稅法》設(shè)置為必修課，而將《稅務(wù)會計》設(shè)置為選修課；或者同時設(shè)置為必修課或選修課等等情況，并且授課學(xué)時也存在一定差異?？偠灾?，這些設(shè)置方案沒有統(tǒng)一的規(guī)范。當(dāng)然，各個高校為了體現(xiàn)各自的特色，對于同一專業(yè)的教學(xué)計劃存在差異可以理解，但是，對于同一學(xué)科而言，在教育教學(xué)過程中遵循其自身規(guī)律是毋庸置疑的。

　　稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運用會計學(xué)的理論與技術(shù)并融匯其它學(xué)科的方法，以貨幣計價的形式，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地綜合反映、監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動，以便正確、及時、足額、經(jīng)濟地繳納稅金，并將這一信息提供給納稅人管理當(dāng)局和稅收機關(guān)的一門專業(yè)會計。稅務(wù)會計研究的既是會計中的稅務(wù)問題，也是稅務(wù)中的會計問題。

　　稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家權(quán)力和意志的體現(xiàn)，屬于國家法律的一個部門。

　　盡管兩者屬于不同的范疇，但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會計的依據(jù)，稅務(wù)會計是稅法在會計核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因為納稅人的任何涉稅事項在會計核算時都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù)，而稅務(wù)活動也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運動，從而在會計核算中要進行反映，這也體現(xiàn)了稅務(wù)會計學(xué)科的邊緣性。所以，在教學(xué)過程中處理好《稅務(wù)會計》和《稅法》兩門課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。筆者認為，不宜人為分割，而應(yīng)該進行整合。

　　三、《稅務(wù)會計》課程與《稅法》課程的教學(xué)整合

　　(一)教學(xué)計劃方面

　　在開設(shè)財會類專業(yè)的很多高校，其會計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)和審計專業(yè)的教學(xué)計劃中，分別設(shè)置了《稅法》和《稅務(wù)會計》兩門課程，把《稅法》課程作為先到課程，而后開設(shè)《稅務(wù)會計》課程，授課學(xué)時都在40學(xué)時左右。這樣做的結(jié)果使兩門課程都沒有達到很好的教學(xué)效果，《稅法》課程的講授可能會依賴于《稅務(wù)會計》課程，但局限于課時，對于稅法條文及法律精神的講解不夠深入；而《稅務(wù)會計》課程可能會基于《稅法》課程已經(jīng)開設(shè)而泛泛講解的有關(guān)的會計核算內(nèi)容，對于稅法與會計的差異等重要內(nèi)容可能會涉及得很少。這樣做的結(jié)果是使學(xué)生對于兩門課程知識的學(xué)習(xí)處于脫節(jié)狀態(tài)，不能把稅款的計算繳納與會計核算緊密聯(lián)系起來，或者在學(xué)習(xí)《稅務(wù)會計》課程時已經(jīng)遺忘了《稅法》課程的內(nèi)容，并且不能夠深入地理解稅法與會計的差異形成、處理原則、實務(wù)操作等重要內(nèi)容，而這些內(nèi)容又恰恰是《稅務(wù)會計》課程的精華所在。

　　高等院校專業(yè)教學(xué)的目標(biāo)要求學(xué)生對所學(xué)知識做到融會貫通并要有所發(fā)展，而現(xiàn)在人為地將其分割開來，違背了相關(guān)知識的關(guān)聯(lián)性，背離了教學(xué)規(guī)律。因此，應(yīng)該對教學(xué)計劃作出調(diào)整，將兩門課程合二為一，設(shè)置為《稅務(wù)會計》或者《稅法與稅務(wù)會計》。根據(jù)其教學(xué)內(nèi)容，課時設(shè)置為60至70為宜。

　　在整合之后，應(yīng)將《經(jīng)濟法》、《基礎(chǔ)會計學(xué)》、《財務(wù)會計學(xué)》作為先導(dǎo)課程，尤其是《財務(wù)會計學(xué)》應(yīng)該在《稅務(wù)會計》課程開設(shè)的前一個學(xué)期開設(shè)。當(dāng)然，《基礎(chǔ)會計學(xué)》作為《財務(wù)會計學(xué)》的先導(dǎo)課程，理應(yīng)在其之前開設(shè)。《經(jīng)濟法》作為經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課，一般都在本科學(xué)習(xí)階段的一年級下學(xué)期或者二年級上學(xué)期開設(shè)，符合教學(xué)要求。

　　在實踐教學(xué)方面，基于財務(wù)會計與稅務(wù)會計相輔相成的實務(wù)現(xiàn)狀，將《稅務(wù)會計》課程的知識體系融入到以《財務(wù)會計學(xué)》課程為框架的會計手工綜合實驗當(dāng)中較為合理，這也符合會計對于經(jīng)濟事項進行確認、計量、記錄、報告的現(xiàn)實要求。

　　(二)教學(xué)內(nèi)容方面

　　《稅法》課程的主要任務(wù)就是分稅種介紹稅制構(gòu)成要素，包括總則、納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、法律責(zé)任等；而《稅務(wù)會計》課程的主要任務(wù)是解決納稅主體對于涉稅事項如何進行會計核算。兩者涉及的是同一問題的兩個階段，而不是一個問題的兩個方面或者兩個獨立的問題。如果將兩門課程分割，將會給《稅務(wù)會計》課程的教學(xué)帶來一些問題：對于《稅法》課程的內(nèi)容是否涉及，涉及多少？而在實際教學(xué)中又不得不涉及，這樣則會產(chǎn)生教學(xué)內(nèi)容的重復(fù)，在教學(xué)課時有限的情況下又該如何分配？

　　教育教學(xué)應(yīng)該把培養(yǎng)學(xué)生獨立思考、分析問題和解決問題的一般能力放在首位，而不應(yīng)該片面強調(diào)獲取專業(yè)知識。因此，整合之后，《稅務(wù)會計》課程教學(xué)內(nèi)容安排的總體思路為：第一章介紹稅務(wù)會計的基本概念及基本理論；第二章介紹稅收及稅法的基本知識；第三至第九章分別介紹增值稅、消費稅、關(guān)稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、其他稅法的基本稅制要素及其會計處理，其中，第九章其他稅會計的內(nèi)容多少可以根據(jù)實際教學(xué)需要進行適量安排。除了第一、二章內(nèi)容之外，其他各章都是以一個稅種為主線，將計稅依據(jù)的確定、稅款計算、納稅申報、稅款繳納到會計處理各個環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起，有利于融會貫通。

　　另外，教學(xué)內(nèi)容要做到難易搭配，輕重兼顧，比較難的內(nèi)容深入講解，比如增值稅會計、所得稅會計、稅法與會計的差異等。簡單的內(nèi)容可以作一般了解或者讓學(xué)生自學(xué)，比如城建稅、教育費附加等內(nèi)容。還有些內(nèi)容可以作適當(dāng)講解，比如營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、資源稅等。在教學(xué)計劃調(diào)整的基礎(chǔ)上，這樣就可以充分利用有限的教學(xué)時間來科學(xué)籌劃教學(xué)內(nèi)容。

　　(三)教學(xué)方法方面

　　傳統(tǒng)的教學(xué)方法有優(yōu)勢，也有弊端，這要看具體課程的具體內(nèi)容。對于《稅務(wù)會計》課程而言，納稅主體的涉稅經(jīng)濟事項復(fù)雜，并且具有聯(lián)系性、綜合性，并且教學(xué)的最終目的是要回歸實踐。所以，對于本課程的教學(xué)而言，傳統(tǒng)教學(xué)方法顯得無能為力。

　　整合之后，在繼承傳統(tǒng)教學(xué)方法優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，采用案例教學(xué)并輔助以多媒體教學(xué)手段，將較為抽象的理論知識融入到案例的分析和實踐當(dāng)中，學(xué)生將更容易接受和理解，可以達到預(yù)期的教學(xué)效果。在條件允許的情況下，還可以讓學(xué)生在企業(yè)以及稅務(wù)機關(guān)進行實地觀摩，以增強感性認識。

　　(四)教材建設(shè)方面

　　結(jié)合教學(xué)計劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法的整合，教材建設(shè)成為兩門課程教學(xué)整合的關(guān)鍵因素。目前，已經(jīng)公開出版的《稅務(wù)會計》方面的教材也有不少，內(nèi)容編排、寫作體系各有不同。由于稅法和會計存在差異中的有些問題在會計制度、會計準(zhǔn)則中被回避或者規(guī)定得不夠清楚，因此，在教材編寫中出現(xiàn)了百家爭鳴的局面。

　　因此，會計教育界應(yīng)該集中優(yōu)勢力量，同時吸收企業(yè)實務(wù)界及稅收征管界的人員廣泛參與進來，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，全面籌劃、廣泛論證、科學(xué)設(shè)計、搜集資料，精心編寫一部真正符合教學(xué)要求的高質(zhì)量的《稅務(wù)會計》教材。

　　近年來，稅制改革步伐的加快，會計和稅法分歧的事項也越來越多，對于這些內(nèi)容，教材的出版和修訂往往具有滯后性，容易導(dǎo)致教材中的內(nèi)容與實際的稅法規(guī)定不符，與其他學(xué)科的教材建設(shè)相比穩(wěn)定性較差，這也是《稅務(wù)會計》課程教材建設(shè)的困難所在。所以，結(jié)合會計與稅收制度改革的步伐，應(yīng)該建立《稅務(wù)會計》教材的快速更新機制，加快修訂和更新節(jié)奏，保證教學(xué)所需，并且做到與時俱進。

　　四、結(jié)論

　　財會類專業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為一個較為規(guī)范和成熟的專業(yè)領(lǐng)域，財會類人才也成為經(jīng)濟建設(shè)中不可或缺的重要力量。但是，在社會不斷發(fā)展和經(jīng)濟活動不斷豐富的過程中，社會對人才的要求更加全面，并且越來越顯苛刻。財會類人才要成為經(jīng)濟建設(shè)當(dāng)中真正的投資理財和管理高手，稅務(wù)會計知識已經(jīng)成為其知識結(jié)構(gòu)中重要的組成部分。針對實際教學(xué)中存在的問題，《稅務(wù)會計》課程和《稅法》課程的教學(xué)整合已經(jīng)勢在必行。

　　【主要參考文獻】

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　　[2] 財政部注冊會計師考試委員會辦公室. 稅法[M]. 北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2008.