簡介： “山寨”本不新鮮，但代理出口也“山寨”是不是就有點新鮮了呢？

　　老張是內(nèi)地一家生產(chǎn)機械配件的小企業(yè)負責人，這一天他的心情很郁悶。

　　天上掉下來個征稅單

　　“某年某月您的企業(yè)委托山東青島某外貿(mào)公司所代理出口的叉車，未在規(guī)定時限內(nèi)向退稅機關(guān)申報出口退（免）稅，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）文件規(guī)定，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅7.88萬元。”見到這張?zhí)焐系粝聛淼摹冻隹谄髽I(yè)出口征稅通知單》，老張一臉茫然。這幾年業(yè)務(wù)才起步，年銷售額也就十幾萬元，只銷給有數(shù)的幾個省內(nèi)業(yè)務(wù)伙伴。山東的這家外貿(mào)公司，壓根兒就沒聽說過，更何況自己根本就不生產(chǎn)車床！他急著對稅務(wù)局送通知單的管理員小王和小李解釋說，“俺就不認識這家外貿(mào)公司，俺也不生產(chǎn)車床！”小王笑瞇瞇地安慰他，“老張，別著急，這幾年你的情況我是了解的。這樣吧，你先配合一下我們的調(diào)查，提供你的賬本、憑證、銀行對賬單及出庫單，我們還要詢問你的業(yè)務(wù)員和庫管員，做好詢問筆錄，請務(wù)必如實反映情況。這個通知單只是我們稅務(wù)機關(guān)加強征、退稅銜接的一個工具，如你能舉證證實沒有此筆業(yè)務(wù)，我們是不會讓你繳稅的。”通過調(diào)查和舉證，老張洗清了自己的“不白之冤”不過他非常納悶，這究竟是怎么一回事呢。原來，全是這“山寨版”《代理出口貨物證明》惹的禍。

　　前世今生探“山寨”

　　代理出口是外貿(mào)企業(yè)（受托企業(yè)）受客戶委托，代辦出口銷售的一項經(jīng)營活動，是我國對外貿(mào)易的主要經(jīng)營方式之一。其特點是，受托企業(yè)收取一定代理費，并承擔相應(yīng)的責任，而價格和其他合同條款的最終決定權(quán)屬委托企業(yè)，出口盈虧和履約責任也最終由委托企業(yè)承擔。自1995年7月1日起，代理出口貨物的退（免）稅改為由委托企業(yè)申報辦理。受托企業(yè)在出口貨物實際結(jié)匯后，憑相關(guān)單證向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機 關(guān)申請辦理《代理出口貨物證明》（以下簡稱證明），并交由委托企業(yè)向其當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請退（免）稅。此種經(jīng)營方式對擴寬我國對外貿(mào)易渠道、促進貿(mào)易多元化發(fā)展起到了積極的推進作用，但在實際工作中，也隱藏著被偷逃稅款企業(yè)所利用的一面。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）第一條規(guī)定，對國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物等，應(yīng)當視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。

　　代理成了活手腕

　　部分外貿(mào)企業(yè)為了避免上述視同內(nèi)銷計提銷項稅額或征收增值稅而增加的稅收費用，將自營出口偽造為代理方式，假借受托企業(yè)開具“山寨版”的《證明》，以虛當真，掩蓋真實業(yè)務(wù)，達到偷逃國家稅款的目的。其主要方式有兩種：

　　山寨手法一：不予退稅改代理。

　　按照出口退稅不退則征的原則，對于出口企業(yè)自營出口國家不予退（免）增值稅的貨物（如：退稅率為零），應(yīng)當視同內(nèi)銷計提銷項稅額或征收增值稅。為了偷逃征稅義務(wù)，部分外貿(mào)企業(yè)故意將不予退（免）稅的自營出口貨物，偽造成受托代理其他企業(yè)的出口貨物，將征稅目標轉(zhuǎn)嫁到一個虛設(shè)的委托企業(yè)。因為按現(xiàn)行政策，受托企業(yè)代理出口的不予退（免）稅貨物是不需視同內(nèi)銷征稅的，而委托企業(yè)是承受征稅的主體，其經(jīng)營性質(zhì)由質(zhì)變轉(zhuǎn)入了量變，承受主體變?yōu)榱诉^渡主體。其造假之處在于，將虛設(shè)業(yè)務(wù)（假受托真自營）向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)部門申請開具《證明》時，故意提供外省市的與之沒有代理出口業(yè)務(wù)的"委托方"企業(yè)名稱、稅號等資料，其代理協(xié)議是虛假的，往往這些"委托方"也不具備出口退（免）稅的資格，甚至是直接編造委托方企業(yè)名稱、稅號。如果稅務(wù)機關(guān)業(yè)務(wù)不熟或把關(guān)不嚴，很容易使編造的《證明》蒙混過關(guān)。稅務(wù)機關(guān)所開具的虛設(shè)《證明》信息最終會上傳至國家稅務(wù)總局，并按稅號的區(qū)域碼逐級清分傳遞至"委托方"所在地稅務(wù)機關(guān)，形成垃圾信息。如果“委托方”所在地稅務(wù)機關(guān)的稅收評估、預警系統(tǒng)不健全，是很難查清 《證明》中虛設(shè)業(yè)務(wù)真?zhèn)蔚摹?

　　山寨手法二：不齊單證改代理。

　　按照正常出口退（免）稅的操作流程，外貿(mào)企業(yè)在自營貨物報關(guān)出口并結(jié)匯后，憑取得的國內(nèi)供貨方開具或代開的增值稅專用發(fā)票，申請辦理出口退（免）稅。但是，往往有些供貨方為了少繳稅，不愿開具或代開增值稅專用發(fā)票給外貿(mào)企業(yè)，而是許諾給出一定的讓利，如果讓利多于有正式發(fā)票取得的退稅款時（如征、退稅率之差較大的），其外貿(mào)企業(yè)也就不向供貨主索要發(fā)票。這種形式既利于供貨方偷稅，也利于購貨出口方實現(xiàn)無票入賬。但是，出口貨物在規(guī)定的申報期內(nèi)不申報退（免）稅，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）第一條規(guī)定，是應(yīng)當視同內(nèi)銷計提銷項稅額或征收增值稅的。由于該筆業(yè)務(wù)出口報關(guān)單上經(jīng)營單位是外貿(mào)企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)能通過出口退稅評估、預警系統(tǒng)根據(jù)報關(guān)單電子信息查詢到該外貿(mào)企業(yè)未按期申報的出口貨物。所以，為了達到上述偷逃稅款的目的，規(guī)避未按規(guī)定時限取得增值稅專用發(fā)票或無法取得正式發(fā)票視同內(nèi)銷征稅的風險，不法企業(yè)采取在申報開具《證明》的規(guī)定時限內(nèi)，偽造成受托代理其他企業(yè)的出口貨物，其做法與手法一相仿。

　　前文提到的老張企業(yè)的名稱和稅號就是被山東某家外貿(mào)企業(yè)非法盜用，偽造出了“山寨版”的《證明》。

　　好在當?shù)囟悇?wù)機關(guān)及時發(fā)現(xiàn)問題，揭穿了隱藏在背后的不法行為。

　　最后，需要提醒廣大企業(yè)的是，加強企業(yè)自身相關(guān)信息的保密工作，防止被不法企業(yè)盜名利用，避免不必要的麻煩，也是一個不容忽視的問題。