摘要：目前我國稅收征管制度和水平嚴(yán)重滯后，實(shí)際征管工作中存在的問題，是導(dǎo)致我國目前稅收流失嚴(yán)重的重要原因。因此，要把建立和健全現(xiàn)代稅收征管制度作為治理稅收流失的基礎(chǔ)工作來抓，本文就這一問題展開論述。

　　關(guān)鍵詞：科學(xué)高效；稅收征管體系；構(gòu)建

　　一、優(yōu)化征管資源結(jié)構(gòu)

　　稅收征管質(zhì)量的高低，不僅要有一個(gè)合理的征管模式做保證，還會(huì)涉及到包括硬件設(shè)備、軟件應(yīng)用、人力資源等因素的系統(tǒng)協(xié)調(diào)。因?yàn)檎鞴苣Ｊ街皇秦灤┯诙愂照魇张c管理過程中的一種運(yùn)行方式，至于它是如何運(yùn)行的，是否運(yùn)行到位，運(yùn)行效果如何，就需要從多方面入手去考察。正如我國現(xiàn)行的征管模式——“以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查。”從制度設(shè)計(jì)上角度看它無可厚非，但在運(yùn)行中卻產(chǎn)生了許多問題，如申報(bào)不實(shí)，漏管嚴(yán)重，稅源不清，稽查低效，信息失真，計(jì)算機(jī)使用效率低，稅務(wù)代理市場難以發(fā)育等，這些都造成稅收直接流失。因此，完善稅收征管工作過程中，不僅要建立一個(gè)合理的征管模式，還要將人力、設(shè)備、軟件等稅收資源合理利用，達(dá)到一個(gè)最佳的資源配置狀態(tài)，以便從根本上降低稅收成本。因?yàn)槎愂粘杀具^大從相對(duì)意義上說造成了純稅收收入的減少，那么稅收征管的高效率，低費(fèi)用就無異于減少了稅收流失的可能性。

　　二、加強(qiáng)稅源監(jiān)控

　　抓好源泉監(jiān)控，強(qiáng)化稅源管理是加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)，也是對(duì)稅收流失的源泉性控制，因此應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)以下各方面的源泉監(jiān)控：

　　（一）加強(qiáng)對(duì)納稅戶數(shù)的控制

　　完善稅務(wù)登記制度是防止漏征漏管的首要環(huán)節(jié)；實(shí)行納稅人“戶籍制”管理，設(shè)置片區(qū)戶籍管理員，除辦稅大廳提供服務(wù)和專項(xiàng)、專案稽查之外對(duì)納稅戶實(shí)行涉稅事宜的動(dòng)態(tài)跟蹤管理，以落實(shí)責(zé)任，最大限度地杜絕漏征漏管。

　?。ǘ┒酱偌{稅人完善財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)對(duì)資金的控制

　　一方面是進(jìn)一步從法律上規(guī)定和明確單位主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管的法律責(zé)任，對(duì)制作假憑證、假賬等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的相關(guān)人員嚴(yán)格追究法律責(zé)任，以確保“財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性”。另一方面要求一個(gè)獨(dú)立核算單位只能開設(shè)一個(gè)基本賬戶，避免多頭開戶；銀行要進(jìn)一步降低現(xiàn)金的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，縮小現(xiàn)金的使用范圍；加強(qiáng)稅銀合作，盡快通過稅銀聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)信息共享。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)銀行日記帳和現(xiàn)金日記帳的檢查，就可以在一定程度上避免企業(yè)通過“資金空轉(zhuǎn)”等形式，如農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購交易，由虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購銷售發(fā)票導(dǎo)致稅收流失現(xiàn)象的發(fā)生。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)稅源信息的收集與分析

　　要進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到稅源信息收集與分析的重要性，設(shè)置稅源調(diào)查分析機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)人才，運(yùn)用各種技術(shù)手段，通過多種渠道調(diào)查了解、收集分析納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，及時(shí)掌握企業(yè)尤其是重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)的準(zhǔn)確信息，作出正確的分析與預(yù)測，為征管、稽查工作提供依據(jù)。

　　三、加快稅收信息化建設(shè)步伐

　　現(xiàn)代信息技術(shù)在世界各國稅收征管領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用極大地提高了各國的稅收征管效率，幾乎所有西方國家稅務(wù)部門都設(shè)有稅收信息中心或計(jì)算機(jī)中心。稅收信息化管理提高了治理稅收流失的效率。

　　“科技加管理”是近年來我國稅務(wù)部門在工作實(shí)踐中總結(jié)出來的一條切實(shí)有效的征收征管新思路。從前幾年防偽稅控系統(tǒng)、金稅工程的實(shí)行到現(xiàn)在的中國稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS）的推行上線運(yùn)行，我國的稅收信息化建設(shè)取得了長足進(jìn)步，利用信息、網(wǎng)絡(luò)等高科技進(jìn)行稅收管理的水平也在不斷地提高。在今后的稅收征管工作中，我們還必須堅(jiān)持這一工作思路，以增加科技含量、完善信息征管手段來提高我國稅收征管的水平，向科技要稅源，向信息要效益。

　　1、充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)對(duì)稅源和征管過程的監(jiān)控作用，將納稅人從生產(chǎn)到銷售各個(gè)環(huán)節(jié)的資金活動(dòng)以及征稅人征管查的全過程都置于信息化管理之下，不但使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)稅收來源心中有數(shù)，使偷稅者受到有效監(jiān)控，而且可以規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)各崗位和各環(huán)節(jié)的工作，減少執(zhí)法隨意性。

　　2、通過信息化建設(shè)完成對(duì)各類信息資料的計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)和處理，以提高整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率，便于稽查部門實(shí)施重點(diǎn)選案重點(diǎn)稽查，有效打擊犯罪。同時(shí)可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強(qiáng)與銀行、工商、海關(guān)、公安等部門的信息共享與合作，以進(jìn)一步強(qiáng)化防稅效果，實(shí)現(xiàn)聯(lián)手防范偷逃稅的目的。

　　四、切實(shí)提高稽查工作水平

　　從性質(zhì)和作用上看，稽查是稅源監(jiān)控流程的最后環(huán)節(jié)，是稅收征管的有機(jī)組成部分，因此應(yīng)加強(qiáng)稽查體系的建設(shè)。

　　1、要在《刑法》、《行政處罰法》、《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》為基本規(guī)范，逐步形成一套較完整，操作性強(qiáng)的稽查制度。并在此基礎(chǔ)上，明確界定稅務(wù)稽查的權(quán)限和程序。嚴(yán)格執(zhí)行調(diào)查取證與處罰分開，聽證、罰款與收繳分離稽查準(zhǔn)則，既不能濫用權(quán)力，濫施處罰，更不能“以補(bǔ)代罰”、“以罰代刑”，堅(jiān)決做到依法行政，依法治稅。

　　2、健全對(duì)稅務(wù)稽查的考核、監(jiān)督制度，提高稽查管理的水平。加強(qiáng)對(duì)選案準(zhǔn)確率、案件查實(shí)率、罰款入庫率等的考核，促進(jìn)稽查工作實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化。并從工作程序上要強(qiáng)化選案、檢查、審理和執(zhí)行等各環(huán)節(jié)的分離制約機(jī)制；在稅務(wù)稽查部門內(nèi)部實(shí)行執(zhí)法責(zé)任制和評(píng)議考核制，防止稅務(wù)人員執(zhí)法不廉潔行為的發(fā)生。

　　3、采取多種稽查方式相結(jié)合的制度。如可以實(shí)行二級(jí)稽查制度，即一級(jí)稽查交給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（如注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所等）進(jìn)行一般的年度稽查，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行定期或不定期的抽查，發(fā)現(xiàn)問題追究中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)只需對(duì)大案要案進(jìn)行直接稽查，以降低稽查成本，提高稽查質(zhì)量和效率。為減少地方政府的干預(yù)，上級(jí)稅務(wù)部門還可以在稽查業(yè)務(wù)的組織安排上適當(dāng)采取集中人力、分組跨地區(qū)交叉稽查的方式。這樣以來，不但可以使檢查活動(dòng)由上級(jí)組織，避免地方干預(yù)；可以集中優(yōu)勢(shì)“兵力”，有利于大案要案的集中、專項(xiàng)查處和稽查質(zhì)量的提高，還便于交流各地稽查經(jīng)驗(yàn)，有利于提高稽查干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　五、硬化稅收制度約束

　　硬化稅收制度約束，提高偷稅者的違約成本，使偷漏稅者的風(fēng)險(xiǎn)成本大于風(fēng)險(xiǎn)收益，是治理稅收流失的一個(gè)有效措施。當(dāng)稅率一定時(shí)，偷漏稅者的風(fēng)險(xiǎn)成本取決于兩個(gè)因素：一是稅務(wù)部門的抽查概率：抽查概率越大，即稅務(wù)部門的抽查次數(shù)越多，在其他因素不變的情況下，逃稅成本越大，納稅人選擇逃稅的傾向就越小。二是稅法規(guī)定的每次罰款率：罰款率越高，在其他因素不變的情況下，逃稅的成本越大，納稅人選擇逃稅的傾向就減少。對(duì)于精明的逃稅者來說，只要逃稅的收益大于逃稅的成本，逃稅的行為就會(huì)發(fā)生。因此，在稅率一定的情況下，要阻止偷逃稅等稅收流失行為的發(fā)生，可以通過查獲概率與罰款率的一定的組合來實(shí)現(xiàn)。從查獲概率與罰款率之間存在的替代關(guān)系看，查獲概率較高時(shí)，罰款率可以在比較低的水平也能收到阻止稅收流失的效果；當(dāng)罰款率高時(shí)，查獲概率可以在比較低的水平也能收到阻止稅收流失的效果。提高罰款率即加大對(duì)偷逃稅等稅收流失行為的懲處力度，是目前最為便捷有效的治理稅收流失的方法。如果強(qiáng)調(diào)提高稽查概率，不可避免地會(huì)加大稽查成本，這不符合稅收的效率原則。因此，改革現(xiàn)行罰款制度，核心是要提高罰款率，甚至可以采取累進(jìn)的罰款方式，這樣既符合重犯重罰的原則，又具很強(qiáng)的操作性，較易對(duì)納稅人的違規(guī)行為起到遏制作用。

　　在這方面，我們也可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的一些經(jīng)驗(yàn)。由于法律體系比較健全，西方國家一般對(duì)逃稅實(shí)行輕罪重罰。重罰之法不僅可以降低均衡稽查概率，縮小實(shí)際稽查面，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)成本，而且提高了納稅人逃稅的期望成本，從而對(duì)逃稅行為構(gòu)成強(qiáng)大的威懾力，收到事半功倍的效果。而我國稅法中罰款率是比較低的，基本上是偷漏稅款的1-5倍，即使這樣低的罰款率也沒有完全落到實(shí)處，經(jīng)常有不罰、輕罰、“以補(bǔ)代罰”等現(xiàn)象的發(fā)生。如果我們把罰款率提高到8-10倍，執(zhí)行過程中也決不手軟，并且以嚴(yán)格的制度約束執(zhí)行稅法的稅務(wù)機(jī)關(guān)，設(shè)計(jì)出一套行之有效的稅收監(jiān)督機(jī)制，那么稅收流失的現(xiàn)象一定會(huì)減少。因此，提高實(shí)際罰款率是有效制止逃稅行為的重要手段。

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