【摘要】增值稅作為我國(guó)的一個(gè)重要稅種，它的轉(zhuǎn)型改革直接影響商品生產(chǎn)與流通企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果，并對(duì)國(guó)家財(cái)政收入和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級(jí)產(chǎn)生重要影響。本文通過(guò)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容簡(jiǎn)介，探討其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的影響以及對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響程度，并對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的積極意義作了概述。

　　【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型；經(jīng)營(yíng)成果；現(xiàn)金流量；積極意義

　　從2009年1月1日起我國(guó)在全國(guó)所有地區(qū)、相關(guān)行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。這次稅改，對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)現(xiàn)金流量將產(chǎn)生重大影響。

　　一、增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

　?。ㄒ唬┰鲋刀愐话慵{稅人外購(gòu)設(shè)備所支付增值稅抵扣方式的調(diào)整

　　1. 從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國(guó)范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中增加抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。同時(shí)，為保證方案落實(shí)到位，在增值稅實(shí)施細(xì)則中對(duì)一些具體問(wèn)題予以明確。一是明確除專(zhuān)門(mén)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣；二是明確不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并對(duì)其概念進(jìn)行了界定；三是根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車(chē)和摩托車(chē)。

　　2. 對(duì)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購(gòu)的原材料已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。

　　3. 采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。

　?。ǘ┰鲋刀愋∫?guī)模納稅人征收率的調(diào)整

　　為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，把工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)適用的增值稅征收率，分別由6%和4%統(tǒng)一調(diào)低至3%。

　?。ㄈ┢渌{(diào)整

　　與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%。

　　二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響分析

　?。ㄒ唬┰鲋刀愞D(zhuǎn)型對(duì)增值稅一般納稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響分析

　　1. 直接降低企業(yè)外購(gòu)設(shè)備的入賬價(jià)值，減少企業(yè)所購(gòu)設(shè)備折舊期內(nèi)每期的折舊額，進(jìn)而影響企業(yè)固定資產(chǎn)持有期間的經(jīng)營(yíng)成果。

　　本次增值稅轉(zhuǎn)型前我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅制度。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬，取得時(shí)的成本包括買(mǎi)價(jià)、增值稅費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)用、非增值稅稅款、保險(xiǎn)、安裝費(fèi)等）。

　　稅制改革后將實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅制度，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣。固定資產(chǎn)的取得成本中就不再包含增值稅這一項(xiàng)。以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn)，假設(shè)所購(gòu)設(shè)備執(zhí)行基本稅率17％，那么可以直接推算出消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：17％÷（1＋17％）＝15.54％,也就是說(shuō)這部分比例像存貨一樣，可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，而不包括在固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中。因此，這部分比例將不用計(jì)提折舊，從而使企業(yè)每期的設(shè)備折舊額也相應(yīng)地降低了15.54％，設(shè)備折舊額的降低導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本的降低，從而提高當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。由于稅制改革并不提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本（如營(yíng)銷(xiāo)成本、管理成本、資金成本）和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，所以，企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也相應(yīng)提高。

　　2. 減少企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅金及附加，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果

　　根據(jù)本次稅改的規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備所支付的增值稅允許從當(dāng)期的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除，因此，當(dāng)期企業(yè)應(yīng)交的增值稅將減少，并且以企業(yè)應(yīng)交增值稅為基數(shù)征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也隨之降低，即降低了企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅金及附加。并最終提高企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　3. 減少企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果

　　根據(jù)2008年頒布并實(shí)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》和2007年起實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定。外購(gòu)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的入賬價(jià)值是一致的，不論企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊方法與折舊年限與稅法規(guī)定的是否一致，企業(yè)購(gòu)入的作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備不再包含購(gòu)入時(shí)支付的增值稅，所以企業(yè)每期計(jì)提的折舊額都會(huì)不同程度的減少，并考慮稅改對(duì)企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅金及附加的影響，企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額和所得稅費(fèi)用也隨之減少。并最終提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)，其幅度為：15.54%×（1-25%）＝11.655%。

　?。ǘ┰鲋刀愞D(zhuǎn)型對(duì)增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響分析

　　1. 增加企業(yè)營(yíng)業(yè)收入，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果

　　本次增值稅轉(zhuǎn)型，把工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)適用的增值稅征收率，分別由6%和4%統(tǒng)一調(diào)低到3%。當(dāng)企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售貨物的含稅價(jià)不變的前提下，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入有一定程度的增長(zhǎng)。其幅度：工業(yè)企業(yè)為[（1+6%）÷（1+3%）-1]=2.91%，商業(yè)企業(yè)為[（1+4%）÷（1+3%）-1]=0.97%。與前段所述的一般納稅企業(yè)一樣，由于稅制改革并不提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本（如營(yíng)銷(xiāo)成本、管理成本、資金成本）和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也相應(yīng)提高，并最終提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)，其幅度：工業(yè)企業(yè)為2.91%×（1-25%）＝2.1825%，商業(yè)企業(yè)為0.97%×（1-25%）＝0.7275%。

　　2. 減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果

　　由于本次稅改使企業(yè)的增值稅征收率降低，企業(yè)每期應(yīng)交的增值稅將有一定程度的減少，因此，企業(yè)每期應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也將隨之減少，營(yíng)業(yè)稅金及附加也隨之降低。企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果有所增加。

　　三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析

　?。ㄒ唬┰鲋刀愞D(zhuǎn)型對(duì)增值稅一般納稅企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析

　　1. 減少企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)交的增值稅

　　從對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的影響來(lái)看，過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅不能抵扣，會(huì)計(jì)上計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。稅制改革后企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)（具體范圍見(jiàn)第一段中增值稅轉(zhuǎn)型內(nèi)容）時(shí)支付的增值稅可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的當(dāng)期將比過(guò)去實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅制度下將少交納增值稅，最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在過(guò)去基礎(chǔ)上的增加。

　　2. 減少企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的影響分析，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的當(dāng)期將少交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在原有基礎(chǔ)上有所增加。

　　3. 增加企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間應(yīng)交的企業(yè)所得稅

　　根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用的影響分析，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)將比過(guò)去實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅制度下每期將多交納企業(yè)所得稅，最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在原有基礎(chǔ)上的減少。

　　（二）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)現(xiàn)金流量的影響分析

　　1. 減少企業(yè)每期應(yīng)交納的增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加

　　根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響分析，本次增值稅轉(zhuǎn)型，小規(guī)模納稅企業(yè)營(yíng)業(yè)收入有一定程度的增長(zhǎng)，但增值稅征收率降低，企業(yè)整體應(yīng)納增值稅稅負(fù)額有所下降。最終導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金凈流量在原有基礎(chǔ)上的增加, 其幅度：工業(yè)企業(yè)為[1-3%×（1+6%）÷（1+3%）×6%]=48.54%，商業(yè)企業(yè)為[1-3%×（1+4%）÷（1+3%）×4%-1]= 24.27%。

　　2. 增加企業(yè)每期應(yīng)交納的企業(yè)所得稅

　　根據(jù)前述增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響分析，本次增值稅轉(zhuǎn)型，小規(guī)模納稅企業(yè)營(yíng)業(yè)收入有一定程度的增長(zhǎng)，而企業(yè)應(yīng)納的城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加卻有所減少，所以，企業(yè)交納的企業(yè)所得稅將有一定程度的增加。

　　綜上所述，本次增值稅轉(zhuǎn)型改革，除能直接增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)流動(dòng)資金外，還有如下積極意義：

　?。?） 有利于促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，擴(kuò)大企業(yè)的需求。筆者認(rèn)為，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同的企業(yè)雖然會(huì)產(chǎn)生不同的影響，但總的說(shuō)對(duì)所有交納增值稅的企業(yè)都有減稅效應(yīng)，尤其是小規(guī)模工業(yè)企業(yè)，在同口徑下，增值稅稅負(fù)減少了48.54%。加之《企業(yè)所得稅法》中對(duì)中小企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠性所得稅稅率，中小企業(yè)融資難、融資渠道單一、流動(dòng)資金不足有一定的緩解，發(fā)展后勁有一定增強(qiáng)，需求有一定增加。

　?。?） 有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。尤其是技術(shù)密集型、資本密集型的企業(yè)能得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備，提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

　?。?） 有利于節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。在本次增值稅轉(zhuǎn)型中國(guó)家對(duì)金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%稅率征稅，有利于礦產(chǎn)品的合理開(kāi)發(fā)和利用，進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。

　?。?） 有利于增加出口退稅，促進(jìn)出口企業(yè)的發(fā)展。本次增值稅轉(zhuǎn)型，增值稅一般納稅企業(yè)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備已納稅額可以抵扣，在出口環(huán)節(jié)，增加了產(chǎn)品的出口退稅，降低了出口產(chǎn)品的成本，增強(qiáng)了出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，有利于出口企業(yè)的發(fā)展。

　　總之，我們要充分利用本次增值稅轉(zhuǎn)型的機(jī)會(huì)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，綜合國(guó)力的增強(qiáng)，社會(huì)的文明進(jìn)步做出自己的貢獻(xiàn)。

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