企業(yè)基本情況

　　江蘇省南京市某有限責(zé)任公司以經(jīng)營(yíng)家電為主，為幾種著名家電品牌江蘇一級(jí)代理，增值稅一般納稅人，商品銷售對(duì)象為廠家指定江蘇地區(qū)的家電零售企業(yè)。公司評(píng)估期內(nèi)實(shí)現(xiàn)銷售收入58341萬元，應(yīng)納增值稅82.74萬元，稅負(fù)0.14%，低于行業(yè)平均稅負(fù)80%。

　　確認(rèn)評(píng)估涉稅指標(biāo)

　　1.比率分析法：

　?。?）盈利能力穩(wěn)定系數(shù)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷利潤(rùn)總額=2014÷2008=1，公司盈利能力穩(wěn)定系數(shù)基本趨近于1，說明企業(yè)的盈利主要來自主營(yíng)業(yè)務(wù)（即商品批發(fā)），利潤(rùn)的可靠性或穩(wěn)定性高，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析。

　?。?）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率：上年、當(dāng)年分別為6.79%、5.98%，利潤(rùn)率下降11.93%，是否在行業(yè)正常值以內(nèi)，有待進(jìn)一步分析核對(duì)。

　　（3）存貨周轉(zhuǎn)率：上年、當(dāng)年分別為705%、573%，存貨周轉(zhuǎn)率下降了20%，說明當(dāng)年存貨周轉(zhuǎn)速度放慢，存貨轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金和應(yīng)收賬款速度降低，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)速度放慢。企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)出現(xiàn)貨幣資產(chǎn)向?qū)嵨镔Y產(chǎn)流動(dòng)的趨勢(shì)，因此分析指標(biāo)的選取上應(yīng)側(cè)重于實(shí)物資產(chǎn)指標(biāo)。

　　2.比較分析法：

　?。?）稅負(fù)指標(biāo)比較：理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)之間出現(xiàn)較大差額。

　　企業(yè)當(dāng)年稅負(fù)僅為0.14%，根據(jù)該公司銷售利潤(rùn)測(cè)算其理論稅負(fù)為1.02%=增值稅理論值/銷售收入=（銷售收入58341萬元-成本54850萬元）×17%/58341，遠(yuǎn)低于理論稅負(fù)測(cè)算值和本地區(qū)稅負(fù)預(yù)警下限。

　　（2）商品銷售總額與商業(yè)增值稅關(guān)系模型比較：當(dāng)年全市商品銷售總額與商業(yè)增值稅關(guān)系基本呈線性關(guān)系，當(dāng)年該公司銷售增加7271萬元，增值稅不增反降（減少507萬元）。與宏觀經(jīng)濟(jì)模型計(jì)算不吻合，需要量化分析商品銷售總額與商業(yè)增值稅收入關(guān)系。

　　3.趨勢(shì)分析法：

　　（1）通過損益表趨勢(shì)分析：收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)不配比。該企業(yè)當(dāng)年銷售收入比上年增加14.24%，利潤(rùn)總額卻維持上年水平。

　　（2）資產(chǎn)負(fù)債表趨勢(shì)分析：流動(dòng)資產(chǎn)中存貨、往來款項(xiàng)波動(dòng)較大。當(dāng)年和上年相比，流動(dòng)資產(chǎn)中應(yīng)收賬款增加293%，其他應(yīng)收款增加31%，預(yù)付賬款降低10%，存貨增加30%。

　　通過上述分析，得出企業(yè)的獲利能力總體穩(wěn)定，但入庫(kù)增值稅大幅下降，導(dǎo)致稅負(fù)異常，流動(dòng)資產(chǎn)中存貨、往來款項(xiàng)波動(dòng)較大，應(yīng)以稅負(fù)、存貨、往來款和損益類項(xiàng)目指標(biāo)為評(píng)估分析鎖定對(duì)象。

　　剖析稅收指標(biāo)，清理涉稅疑點(diǎn)

　　1.存貨指標(biāo)分析：當(dāng)年該公司存貨增加6530.78萬元，漲幅高達(dá)103.78%，導(dǎo)致本期進(jìn)項(xiàng)抵扣上升，進(jìn)項(xiàng)多抵1110多萬元，扣除貨到票未到暫估存貨影響567萬元，實(shí)際多抵543萬元。

　　2.稅負(fù)指標(biāo)分析：企業(yè)當(dāng)年理論增值額，扣除存貨增加進(jìn)項(xiàng)影響數(shù)，剔除留抵?jǐn)?shù)影響，算出理論值（125.24萬元）與實(shí)際繳納值（82.74萬元）存在差異，可能存在少繳增值稅的情況。

　　3.損益指標(biāo)分析：進(jìn)一步分析主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加增加3300%、營(yíng)業(yè)費(fèi)用增加164%、營(yíng)業(yè)外收入增加1050%和營(yíng)業(yè)外支出增加79%，指標(biāo)異動(dòng)是偶發(fā)事件、市場(chǎng)趨勢(shì)還是其他涉稅原因，需進(jìn)一步評(píng)估約談確認(rèn)。

　　4.往來款項(xiàng)分析：當(dāng)年應(yīng)收賬款增加79.24%和預(yù)收賬款減少33.12%，預(yù)付賬款增加29.64%和應(yīng)付賬款增加198.04%，往來款項(xiàng)變動(dòng)明顯。公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)很大一部分來自于收取供貨商（廠家）和支付零售商的讓利，讓利一般通過往來款沖轉(zhuǎn)，該項(xiàng)目核算是否規(guī)范直接關(guān)系到進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的準(zhǔn)確，由于項(xiàng)目指標(biāo)異常，必須進(jìn)一步核實(shí)。

　　針對(duì)疑點(diǎn)約談核實(shí)

　　1.存貨大幅上漲的原因：企業(yè)解釋主要是當(dāng)年市場(chǎng)變化的影響。進(jìn)入5月以后，以銅為主的相關(guān)原材料大幅漲價(jià)，供貨商紛紛上調(diào)產(chǎn)品供價(jià)，而企業(yè)出于對(duì)貨源供給的擔(dān)心，大量備貨，存貨增大。

　　2.對(duì)于增值稅理論值和實(shí)際值的差異：企業(yè)解釋申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅9958萬元，而當(dāng)年實(shí)際購(gòu)進(jìn)商品58051萬元，進(jìn)項(xiàng)申報(bào)與實(shí)物資產(chǎn)存在差異，企業(yè)解釋有暫估入賬的影響，并愿意進(jìn)一步自查。

　　3.往來款項(xiàng)發(fā)生較大變化，企業(yè)解釋主要原因如下：

　?。?）較上年相比，當(dāng)年應(yīng)收賬款增加和預(yù)收賬款減少，是該公司代理銷售的商品由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，部分零售商不得不放棄了提前打款獲得最大讓利的優(yōu)惠方案，從而導(dǎo)致企業(yè)“應(yīng)收賬款”當(dāng)年度增加和“預(yù)收賬款”減少。

　　（2）預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款增加，原因是：該公司自供貨商處獲得讓利的數(shù)額與提前付款的金額和提貨量直接相關(guān)。為了獲得最大的讓利優(yōu)惠政策，該公司提前付款，因此預(yù)付賬款增大；當(dāng)年由于各廠家一再發(fā)出漲價(jià)通知，迫使公司要在漲價(jià)前不斷進(jìn)貨，造成應(yīng)付賬款（存貨）當(dāng)年度增加。

　　4.收入上升，利潤(rùn)率下降。企業(yè)解釋，主要原因?yàn)楫?dāng)年和上年相比，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，進(jìn)貨成本增加，企業(yè)代理經(jīng)銷商品零售市場(chǎng)飽和，零售價(jià)格上漲受限，擠壓了供貨商盈利空間，從而導(dǎo)致供貨商（廠家）不得不降低商業(yè)讓利。加之市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，扣點(diǎn)減少，而且職工工資、物流成本等營(yíng)業(yè)費(fèi)用大幅上漲，利潤(rùn)空間進(jìn)一步縮小。情況是否屬實(shí)，需進(jìn)一步核實(shí)。

　　實(shí)地核查

　　對(duì)于與企業(yè)約談后不能排除的疑點(diǎn)問題以及自查補(bǔ)申報(bào)的情況，需要進(jìn)一步實(shí)地核查驗(yàn)證。

　　1.進(jìn)項(xiàng)申報(bào)與實(shí)物資產(chǎn)存在差異：結(jié)合成本與進(jìn)項(xiàng)不配比疑點(diǎn)，抽調(diào)庫(kù)房記錄進(jìn)行審核，沒有發(fā)現(xiàn)發(fā)貨未作銷售的現(xiàn)象，但在對(duì)成本結(jié)轉(zhuǎn)審核中發(fā)現(xiàn)，年末已經(jīng)取得廠家讓利的576.84萬元，因企業(yè)未收到相關(guān)憑證，所以賬面只是增加利潤(rùn)，未沖減進(jìn)項(xiàng)980633.25元，該公司通過約談已自查補(bǔ)申報(bào)945703.33元，尚有34929.92元的進(jìn)項(xiàng)稅金未轉(zhuǎn)出。

　　2.利潤(rùn)總額與收入增長(zhǎng)不配比。

　　（1）營(yíng)業(yè)費(fèi)用較上年增幅達(dá)37.61%，而同期銷售收入的增幅僅為14.24%，增長(zhǎng)嚴(yán)重不配比，核實(shí)后發(fā)現(xiàn)：該公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用主要?dú)w集物流部門的費(fèi)用，當(dāng)年企業(yè)職工工資上漲、市場(chǎng)倉(cāng)儲(chǔ)和物流價(jià)格提高，并且未實(shí)現(xiàn)銷售商品庫(kù)存出現(xiàn)大幅增加，從而導(dǎo)致增長(zhǎng)嚴(yán)重不配比，與企業(yè)解釋基本一致，同時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有向消費(fèi)者發(fā)放贈(zèng)品未計(jì)提銷項(xiàng)稅1434.24元。

　?。?）當(dāng)年企業(yè)的銷售利潤(rùn)率下降11.93%，原因主要為，當(dāng)年一方面供貨商（廠家）產(chǎn)品成本上升，另一方面企業(yè)當(dāng)年扣點(diǎn)降低。如從抽取的某企業(yè)代理協(xié)議書中A型系列商品看，上年最高代理獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)為4%，當(dāng)年最高代理獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)為3%，導(dǎo)致企業(yè)銷售毛利率下降。

　　（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出三項(xiàng)指標(biāo)增長(zhǎng)異常，通過核實(shí)主要為偶發(fā)因素，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加增加，為稅務(wù)稽查對(duì)以前年度查補(bǔ)，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出直接記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”；營(yíng)業(yè)外收入增加，為個(gè)別廠家對(duì)企業(yè)購(gòu)貨尾款豁免，企業(yè)已進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；營(yíng)業(yè)外支出，為企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，進(jìn)項(xiàng)稅11684.57元未轉(zhuǎn)出。

　　針對(duì)核查結(jié)果，企業(yè)表示認(rèn)可、愿意補(bǔ)報(bào)。

　　評(píng)估處理

　　根據(jù)增值稅相關(guān)政策規(guī)定，通過約談和實(shí)地核查確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出如下評(píng)估處理：企業(yè)補(bǔ)報(bào)增值稅993752.06元，同時(shí)與地稅部門交換了信息。補(bǔ)稅后，該公司當(dāng)年增值稅稅負(fù)提高到1.11%，在行業(yè)平均線以上。