“企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓究竟要繳哪些稅？”前不久，江西省萍鄉(xiāng)市地稅局12366納稅服務(wù)熱線接到某企業(yè)財(cái)務(wù)人員的咨詢。

　　原來，該企業(yè)系增值稅一般納稅人，整體轉(zhuǎn)讓后獲得價(jià)款2000萬元，轉(zhuǎn)讓前有存貨。該企業(yè)初始投資成本1500萬元，其中房屋固定資產(chǎn)600萬元，機(jī)器設(shè)備300萬元，貨幣資金投資600萬元。對(duì)該企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的稅收問題，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)分歧，有人認(rèn)為要依法繳納增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，有人認(rèn)為不需要繳納增值稅、營業(yè)稅，但要繳納企業(yè)所得稅。

　　對(duì)此，咨詢員答道，要分析上述稅收問題，不能簡單地說整體轉(zhuǎn)讓如何征稅，而首先要弄清具體的轉(zhuǎn)讓形式。目前，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的形式主要包括整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓和企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓三種形式。隨后，咨詢員根據(jù)上述三種形式，一一分析了相關(guān)稅收處理問題。

　　企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，也叫整體資產(chǎn)投資，實(shí)際上就是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)投資活動(dòng)，是指企業(yè)將自己的全部凈資產(chǎn)投資換取股權(quán)或部分非股權(quán)的行為。企業(yè)整體資產(chǎn)投資后，企業(yè)由原來的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)轉(zhuǎn)化為從事投資經(jīng)營活動(dòng)。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指一家企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營活動(dòng)的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司配購股票。既然是企業(yè)的資產(chǎn)投資活動(dòng)，那么企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)等就要繳納營業(yè)稅，而動(dòng)產(chǎn)則是要按規(guī)定繳納增值稅。不過，對(duì)于企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資的行為，按照稅法規(guī)定可以不繳納營業(yè)稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）規(guī)定，自2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在企業(yè)所得稅方面，如果企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)有增值，則存在免稅整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和應(yīng)稅整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓兩種情形。國稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　上述整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，如果轉(zhuǎn)讓方除了獲得股權(quán)外，還獲得了其他非股權(quán)支付額，這部分金額則視同銷售部分資產(chǎn)，需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)整體股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)的股東將自己持有的企業(yè)股權(quán)，全部轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，實(shí)際上是一種股權(quán)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為。對(duì)于這種股權(quán)轉(zhuǎn)讓，由于不涉及企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)變化，因此不需要繳納增值稅和營業(yè)稅，只需要繳納所得稅。對(duì)于單位法人來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于個(gè)人股東來說，則需要按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。國稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第九款規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)的所有者將企業(yè)的資產(chǎn)、債務(wù)及勞動(dòng)力等進(jìn)行作價(jià)轉(zhuǎn)讓的行為，實(shí)際上就是轉(zhuǎn)讓一個(gè)企業(yè)的全部產(chǎn)權(quán)。因此，只有企業(yè)的所有者或企業(yè)的主管部門才有轉(zhuǎn)讓權(quán)。這種情況的轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的。對(duì)于這種轉(zhuǎn)讓行為，按照稅法規(guī)定不需要繳納流轉(zhuǎn)稅，但是需要繳納企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕165號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕420號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕77號(hào)）規(guī)定，納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。