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隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化,很多企業(yè)日常經(jīng)常會(huì)發(fā)生外匯收支,企業(yè)納稅涉及折算匯率的選擇,而稅法對(duì)折算匯率規(guī)定比較分散,主要分布在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]152號(hào))、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《車輛購(gòu)置稅暫行條例》、《印花稅暫行條例施行細(xì)則》、《契稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》文件中,本文試對(duì)其差異進(jìn)行分析,并提出改進(jìn)建議。
第一,稅法對(duì)折算匯率的規(guī)定分析。一是折算匯率規(guī)定的差異。發(fā)布折算匯率主體差異包括:有些稅種有明確的發(fā)布折算匯率主體,如印花稅以國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣;車輛購(gòu)置稅、契稅以中國(guó)人民銀行公布的人民幣市場(chǎng)匯率折合成人民幣計(jì)算。其他稅種沒(méi)有明確的發(fā)布折算匯率主體,如土地增值稅以國(guó)家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合成人民幣,房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅按人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣。折算匯率標(biāo)準(zhǔn)差異包括:房產(chǎn)稅、契稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅人民幣匯率中間價(jià);車輛購(gòu)置稅人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)。土地增值稅市場(chǎng)匯價(jià)、印花稅外匯牌價(jià)。折算匯率時(shí)間差異包括:房產(chǎn)稅上月最后一日;營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅當(dāng)天或者當(dāng)月1日;車輛購(gòu)置稅申報(bào)納稅之日;印花稅按照憑證書立當(dāng)日;契稅納稅義務(wù)發(fā)生之日;企業(yè)所得稅期末。折算匯率選擇權(quán)差異包括:營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅可以選擇當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。而房產(chǎn)稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅只規(guī)定特定日期的匯率,沒(méi)有選擇權(quán)。二是折算匯率的規(guī)定分析。上述分析表明折算匯率規(guī)定差異很大,致使納稅人必須詳細(xì)記住各稅種折算匯率規(guī)定差異,才能避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)折算匯率規(guī)定差異,有些差異是合理的,例如:流轉(zhuǎn)稅規(guī)定可以使用當(dāng)天或者當(dāng)月1日匯率中間價(jià)。充分考慮了稅種的特點(diǎn),流轉(zhuǎn)稅基為交易額,有些企業(yè)可能金額很大、業(yè)務(wù)發(fā)生頻率多,允許使用當(dāng)月1日匯率,將減少企業(yè)的工作量;有些差異不合理,例如:車輛購(gòu)置稅人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)、土地增值稅市場(chǎng)匯價(jià)、印花稅外匯牌價(jià),特定匯率的規(guī)定,缺乏合理依據(jù);有些差異體現(xiàn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史,如印花稅使用國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià),而《印花稅暫行條例施行細(xì)則》頒布于1988年,并一致執(zhí)行至今,依據(jù)國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)與當(dāng)時(shí)國(guó)家實(shí)施外匯高度管制國(guó)情相符;而近期頒布的稅法折算匯率規(guī)定呈現(xiàn)統(tǒng)一趨勢(shì),如房產(chǎn)稅、契稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都規(guī)定人民幣匯率中間價(jià)。
第二,隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程推進(jìn),我國(guó)更多企業(yè)日常納稅申報(bào)會(huì)涉及折算匯率問(wèn)題,有必要改革匯率不合理之處。統(tǒng)一規(guī)范折算匯率使用,既方便納稅人準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額并減少成本,又能保證稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收及時(shí)征管。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中單獨(dú)頒布外匯準(zhǔn)則的做法值得借鑒,筆者建議:稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)發(fā)文規(guī)定各稅種外匯折算匯率規(guī)定,同時(shí)廢止上述文件中相應(yīng)規(guī)定。
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