《建筑法》規(guī)定：建筑工程的總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，但是除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)發(fā)包單位認(rèn)可。這是分包工程存在的法規(guī)前提。另外，有些總包工程含有部分非主要或?qū)I(yè)性較強的勞務(wù)作業(yè)，總承包單位為了工程按期、按質(zhì)、按量完成，也會將這部分非主要或?qū)I(yè)性較強的專業(yè)工程分包給具有相應(yīng)資質(zhì)和能力的分包單位施工。分包工程中存在兩種合同承包關(guān)系。首先，總承包人通過競標(biāo)從發(fā)包方中標(biāo)，在工程開工前，發(fā)包方與總包方簽訂總承包合同；其次，總包方將一部分工程分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的施工隊，這時雙方要簽訂分包合同。盡管部分工程分包出去了，但總包方必須對全部工程向發(fā)包方負(fù)責(zé)，因此，總包方會對分包出去的工程收取一定比例的總包管理費。

　　假設(shè)總承包合同的造價為A萬元，分包工程的造價為B萬元（B≤A），對總承包單位而言，B是分包工程的總成本；而對分包單位來說，B則是其收入。在施工企業(yè)會計實務(wù)中，很多總包人通常會將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，因為這樣不但全面反映了總承包方的收入與成本，而且很多總承包單位為了資質(zhì)方面對業(yè)績的需要，也迫使它不能放棄本就屬于自己的工作量即收入。在稅金方面，總承包單位應(yīng)以（A—B）萬元為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅及相應(yīng)的稅金附加，同時，總承包單位又是法定的代扣代繳納稅義務(wù)人，即應(yīng)以分包人分包的工程造價B萬元為基數(shù)代扣代繳營業(yè)稅及相應(yīng)的稅金附加。

　　[例]2007年4月，乙公司中標(biāo)甲的某工程，簽訂的總承包合同中注明工程合同總造價為600萬元，工期為7個月，乙經(jīng)甲同意，將其中的一項專業(yè)性較強的工程分包給丙公司，分包合同中注明工程造價為150萬元，丙上交乙4％的管理費（不考慮乙收取管理費的稅金）。乙公司完成工程累計發(fā)生合同成本為400萬元，工程在當(dāng)年11月底如期完工。2007年7月，工程完成一半時，甲乙雙方結(jié)算工程款300 萬元，實際支付280萬元，余款工程完工時一次性結(jié)清。為簡便計算，假設(shè)乙丙公司于完工時一次性結(jié)算價款，且假設(shè)只考慮營業(yè)稅，總包方乙公司的賬務(wù)處理為：

　　（1）2007年6月，甲乙公司結(jié)算總承包價款

　　借：應(yīng)收賬款——甲公司 3000000

　　  　貸：工程結(jié)算 3000000

　　實際收到工程款

　　借：銀行存款 2800000

　　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 2800000

　　按開票數(shù)計提稅金

　　借：營業(yè)稅金及附加 90000

　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 90000

　　上交稅金

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 90000

　　　貸：銀行存款 90000

　?。?）乙丙公司結(jié)算工程款

　　借：工程施工——合同成本 1500000

　　　貸：應(yīng)付賬款——丙公司 1500000

　　乙代扣稅金

　　借：應(yīng)付賬款——丙公司 45000

　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣代繳營業(yè)稅 45000

　　上交稅金

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交代扣代繳營業(yè)稅 45000

　　　貸：銀行存款 45000

　　收取管理費并支付余款

　　借：應(yīng)付賬款——丙公司 1455000.

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——分包收入 60000

　　銀行存款 1395000

　　（3）2007年11月，甲乙結(jié)算余款

　　借：應(yīng)收賬款——甲公司 3000000

　　　貸：工程結(jié)算 3000000

　　按開票數(shù)計提稅金

　　借：營業(yè)稅金及附加 90000

　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 90000

　　上交稅金

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 90000

　　　貸：銀行存款 90000

　　收取余款

　　借：銀行存款 3200000

　　　貸：應(yīng)收賬款 3200000

　?。?）發(fā)生工程成本

　　借：工程施工——合同成本 4000000

　　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 4000000

　?。?）確認(rèn)收入與成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 5500000

　　　　工程施工——合同毛利 500000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000000

　　（6）工程竣工時，工程結(jié)算與工程施工對沖

　　借：工程結(jié)算 6000000

　　　貸：工程施工——合同成本 5500000

　　　　　工程施工——合同毛利 500000