如此關聯(lián)企業(yè)的計稅價格是否需要調(diào)整？

來源: 彭志華謝菊花邢國平編輯： 2009/10/09 13:30:03　　字體：大小

　　【例】某鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）是一家由母公司直接控股的子公司，產(chǎn)品銷售及價格的確定全部由母公司控制，子公司與母公司是相互獨立的法人，獨立核算，單獨納稅。產(chǎn)品銷售時，先由母公司與購買方（鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，下同。）簽訂銷售合同，然后由子公司根據(jù)銷售合同將產(chǎn)品直接發(fā)送到購買方。在貨款結(jié)算上，子公司先以每噸低于合同價20元的價格向母公司結(jié)算貨款并申報納稅，母公司再按合同價向購買方結(jié)算貨款并申報納稅。2007年子公司銷售鐵精粉184200噸，平均單價420元，期末無增值稅留抵稅款。2008年稽查局檢查后，對此有兩種觀點：一種觀點是認定子公司與母公司是關聯(lián)企業(yè)，其子公司向母公司銷售的鐵精粉價格明顯偏低，要求子公司再按每噸20元的價格調(diào)整計稅收入，并補繳增值稅478920元。另一種觀點認為雖然是子、母公司是關聯(lián)企業(yè)，但子公司向母公司銷售鐵精粉的價格不存在明顯偏低問題，對鐵精粉銷售價格所差的20元錢不應再作調(diào)整或補交增值稅。本題爭論焦點：正方：對所差的20元錢子公司應調(diào)整計稅收入，補繳增值稅。反方：對所差的20元錢子公司不再調(diào)整計稅收入，也不再補繳增值稅。

　　根據(jù)以上情況，筆者認為應根據(jù)符合獨立交易原則確定是否調(diào)整計稅收入。

　　【理由】企業(yè)所得稅、增值稅相關規(guī)定對關聯(lián)企業(yè)間交易和價格明顯偏低的情形都有明確規(guī)定并提出了相應措施。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額”?！?a href="http://m.galtzs.cn/new/63_67_/2008_12_18_lu0629243451812180026766.shtml" target="_blank">中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;（三）按組成計稅價格確定”。

　　同樣的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條“企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整”。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百一十一條“企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法；（二）再銷售價格法，是指按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法；（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；（五）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；（六）其他符合獨立交易原則的方法”。

　　根據(jù)本案中子公司產(chǎn)品銷售及價格的確定全部由母公司控制的情況，我們認為，按照企業(yè)所得稅法實施細則第一百一十一條規(guī)定的方法調(diào)整計稅收入比較合理。

責任編輯：小奇

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