摘要：隨著環(huán)境意識的提高和環(huán)境運動的廣泛開展，如何使人口―資源―環(huán)境―經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展，從而保護環(huán)境和自然資源，實現(xiàn)人類的可持續(xù)發(fā)展，甚至已經(jīng)成為西方政府宏觀干預的第五個目標。在這種社會環(huán)境下，在眾多的控制環(huán)境的經(jīng)濟手段，比如：補貼，綜合獎勵，污染許可，確定產(chǎn)權之中，作為現(xiàn)代宏觀經(jīng)濟政策的主要工具之一的稅收，由于其所特有的優(yōu)勢，在控制環(huán)境污染方面發(fā)揮了有效的經(jīng)濟調節(jié)工具的作用，而且越來越被人們所廣泛接受。

　　關鍵詞：環(huán)境稅；有效控制；污染方面；理論依據(jù)

　　abstract: Widely develop along with environmental awareness's enhancement and the environment movement, how to cause the population - resources - environment - economy coordinated development, thus the protection environment and the natural resource, realize humanity's sustainable development, even already became the Western government macroscopic intervention the fifth goal. Under this kind of social environment, in numerous control environment economic means that for instance: The subsidy, the synthesis reward, the pollution permitted, in the definite property right, takes of a tax revenue modern macroeconomic policy main vehicles, as a result of its unique superiority, developed the effective economy in the control environmental pollution aspect to adjust tool's function, moreover more and more widely is accepted by the people.

　　key word: Environment tax; Active control; Pollution aspect; Theory basis

　　一、理論基礎

　　征收環(huán)境稅的理論根源可以從“福利經(jīng)濟學之父”庇古的外部性理論談起。他認為：市場經(jīng)濟運行中，因為自然環(huán)境提供的服務不能由市場進行交易，所以，市場機制無法對經(jīng)濟運行主體在生產(chǎn)和消費過程中可能產(chǎn)生的副產(chǎn)品――環(huán)境污染和生態(tài)破壞作用。這種以危害自然為表現(xiàn)形式的外部性成本發(fā)生在市場之外，庇古稱之為“負的外部性”。經(jīng)濟活動的外部性產(chǎn)生了但沒有反映社會成本和未來成本，價格也不能真正反映使用環(huán)境資源的社會邊際成本。為了克服這種“負的外部性”所導致的邊際私人成本和邊際社會成本之間的差異，政府應當實行干預措施，從而把污染者的外部性成本內在化，迫使其面臨真實的私人成本和收益，以達到控制其污染量，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目的。

　　發(fā)達國家用市場機制解決污染外部性作了詳細的分析發(fā)現(xiàn)，市場手段中環(huán)境稅是控制環(huán)境污染的一個頗具吸引力的方法。按照公共財政的定義，可將環(huán)境征收定義為：政府擁有的與環(huán)境因素相聯(lián)系的收入。它包括一切在反污染的政策框架中征收的稅收，其核心是使污染者支付與其污染行為相適應的價格，即對污染者每單位產(chǎn)出征收的與其在有效產(chǎn)出水平上所造成的邊際損害等值的稅，目的為了實現(xiàn)對納稅人影響生態(tài)環(huán)境的行為的改變。由于在庇古的理論發(fā)展而來，所以又稱“庇古稅”。

　　二、征收環(huán)境稅的優(yōu)勢分析理論上，庇古稅可以達到資源有效配置，能夠導致污染減少到帕累托最優(yōu)水平。

　　污染者權衡保持污染水平所支付的稅收和減少污染少交稅所獲收益，控制成本小于稅率，則污染減少，直到二者相等時，達到污染最優(yōu)水平。這有動態(tài)和靜態(tài)兩方面的優(yōu)勢：首先在靜態(tài)條件下，因為只要有污染就會被征稅，企業(yè)出于少交稅的目的也要控污；其次在動態(tài)方面，若稅率不變，企業(yè)通過技術進步可以減少對未來稅收的支付，庇古稅這種提供進一步減少污染的動態(tài)效率與靜態(tài)效率一起被認為是與其他方式相比的主要特點。

　　在實踐中，征收環(huán)境稅、提供補貼、發(fā)放污染許可證、收取押金都是間接控制方法。征收環(huán)境稅與提供補貼相比，是阻止而不是鼓勵資源流人污染嚴重的企業(yè)；無需確定污染的基準點，只需確定單位排放量的稅金就夠了；可附帶得到一筆財政收入。征收環(huán)境稅與發(fā)售許可證相比，許可征的發(fā)售有膨脹的可能，存在炒買炒賣的投機性。征收環(huán)境稅與收取押金相比，收取押金的操作相當麻煩，且只能限于很小的范圍內。由此可見，征收環(huán)境稅的確是一個理想的環(huán)境保護手段。

　　庇古稅對外部的不經(jīng)濟有矯正性的功效。它通過稅收的方式對生產(chǎn)和消費中的外部成本進行矯正。使產(chǎn)量和價格在效率的標準上達到均衡，矯正的邊際私人成本，使企業(yè)認識到在社會層面上的成本。所以又名“矯正性稅收”。而作為矯正性稅收的另一角度的優(yōu)勢在于，它很好的避免了稅收的扭曲性效應。比如個人所得稅的稅率過高時，人們會以閑暇替代，有獎懶罰勤的副作用，相反，庇古稅正是對外部不經(jīng)濟調整為經(jīng)濟，是修正性的，在初衷上就避免了扭曲效應。

　　三、在美國的實踐成果美國走的是一條“先污染后治理”的路，因為稅收本身的強制性，無償性和固定性使稅收手段在環(huán)境經(jīng)濟體系中有不可替代的優(yōu)越性。

　　在美國自從對損害臭氧的化學品征收消費稅以來，人們普遍減少了對氟里昂的使用；汽油稅的征收，鼓勵了消費節(jié)能汽車從而減少了污染排放；開采稅的征收，有效抑制了在盈利邊際上的開采，從而減少了約10％-15％的石油總量消費。

　　目前實現(xiàn)了環(huán)境的根本好轉，自然災害發(fā)生率下降，雖然汽車使用量增加，但二氧化碳比70年代下降99％，一氧化碳下降97％，二氧化碳下降42％，懸浮顆粒下降70％。

　　四、環(huán)境稅在我國的適用及政策方向雖然環(huán)境稅實施上仍存在2個難題

　　1.邊際外部成本和邊際私人凈收益難以確定，影響到環(huán)境稅的效率。環(huán)境稅的先決條件就是確定社會和私人邊際成本，這樣才能計算出準確的稅率。

　　2.一些情況下，征收成本太高。實施環(huán)境稅后有兩個問題；其一是監(jiān)測每個污染源的費用。另一種是由征管者承擔污染物排放的監(jiān)測任務。經(jīng)驗表明，第一種的費用遠遠高于第二種。而且，我國長期以來對環(huán)境稅認識的不足而導致具體開征環(huán)境稅似乎有一定實踐難度，但在環(huán)境經(jīng)濟學和可持續(xù)發(fā)展理論的背景支持下和發(fā)達國家成功的經(jīng)驗中，在新世紀建立一個環(huán)境經(jīng)濟體系已成為不爭的關鍵所在。對此，提出以下芻議：

　?。ㄒ唬╅_征新稅種

　　首先，重點在城市把原來的排污費改為開征排污稅。其次，對消費稅中對環(huán)境造成污染的消費品除煙火、小汽車、鞭炮外還應擴展到一次性包裝物等白色污染。同時，提高部分消費品稅率，如含鉛汽油。再次，對二氧化硫稅和二氧化碳稅可考慮在條件成熟時開征。最后，可以對民航等交通設施和建筑工地征噪音稅，并把所獲資金用于隔音設備投資或對居民進行補償。

　　（二）對現(xiàn)有稅制進行調整

　　首先，完善資源稅制度?？蛇m當擴大其征稅對象。廣征森林資源稅和草場資源稅以杜絕肆虐的生態(tài)破壞行為，待時機成熟不妨開征土地、海洋、地熱、動植物稅，并對不可再生資源課以重稅。

　　其次，在現(xiàn)有稅種中增加環(huán)境保護條款。

　　消費稅：設計差別稅率，鼓勵清潔環(huán)保產(chǎn)品的使用。只要對環(huán)境有直接或間接損害的都應收較高的稅。

　　增值稅：增加對企業(yè)購置環(huán)保設備允許抵扣進項稅的規(guī)定，而對購買以淘汰的構成污染的設備的企業(yè)應從構建固定資產(chǎn)上予以限制。

　　企業(yè)所得稅：現(xiàn)行稅制在環(huán)境保護方面只能發(fā)揮很有限的作用，如利用“三廢”為原料進行生產(chǎn)獲得的利潤免稅。除應豐富和明細企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，如治污費用的稅前寬口徑列支、投資抵免、對環(huán)保設備達一定比例的可通過加速折舊等，最重要的舉措是將征收排污費為征收環(huán)境稅。

　　關稅：實行進口差別關稅政策，將不符合要求的產(chǎn)品堵在關外。

　　總之，要實現(xiàn)環(huán)境的有效保護，要重點將稅收，補貼、排污交易等經(jīng)濟手段和市場方法相結合，構建起環(huán)境經(jīng)濟政策的體系。并加強對公民環(huán)境保護意識的教育才行。