企業(yè)對外銷售中會發(fā)生大量的折扣行為，主要有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓。在實務中，企業(yè)財務人員對其會計和稅務處理容易模糊，筆者根據(jù)現(xiàn)行的會計和稅法相關規(guī)定，對企業(yè)折扣銷售的會計和稅務處理進行對比并舉例說明。

　　一、商業(yè)折扣的財稅處理

　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。商業(yè)折扣有兩種做法，一是折扣銷售，即按照折扣后的金額開具發(fā)票，確認收入，計算銷項稅額；二是銷售折扣，即將未折扣前的銷售額與折扣額開在同一份發(fā)票上。商業(yè)折扣大量出現(xiàn)在超市經(jīng)營中，如超市特價銷售，原價100元商品，現(xiàn)特價90元，顧客只需支付90元，獲得商品，超市開具的發(fā)票上會注明價格90元；另一種如會員制，顧客為超市金卡會員，超市規(guī)定可享受9折優(yōu)惠，100元的商品(不一定是特價)，顧客只需支付90元，獲得商品，超市開具的發(fā)票上會注明價格100元，折扣10元。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。稅法規(guī)定，銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應當按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售收入金額。由此可見，商業(yè)折扣的稅務處理與會計處理相同；如上述超市對兩種情況在會計及稅收申報上均按90元確認收入，并計算相關稅金。

　　二、現(xiàn)金折扣的財稅處理

　　現(xiàn)金折扣是指在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。現(xiàn)金折扣的會計核算有兩種處理方法：一是按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計量收入；二是按合同總價款全額計量收入。我國企業(yè)會計準則采用的是第二種做法。這樣，當現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，直接計人當期損益。

　　稅法規(guī)定，銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。

　　由此可見，現(xiàn)金折扣的稅務處理與會計處理一致。購貨方獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務費用。至于購貨方獲得的現(xiàn)金折扣是否轉(zhuǎn)出進項稅額，在實際操作中存在爭議，筆者認為，因銷售方已對銷售申報銷項稅金，則購貨方可以不作轉(zhuǎn)出。

　　[例1]甲公司在20×7年7月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20000元，增值稅稅額為3400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30，并且約定現(xiàn)金折扣時不包括增值稅額。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)7月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入：

　　借：應收賬款 23400

　　　　貸：主營業(yè)務收入 20000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3400

　　(2)如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價20000元的2％享受現(xiàn)金折扣400(20000×2％)元，實際付款23000元(23400-400)。

　　借：銀行存款 23000

　　　　財務費用400

　　　　貸：應收賬款 23400

　　(3)如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款：

　　借：銀行存款 23400

　　　　貸：應收賬款 23400

　　三、銷售折讓的財稅處理

　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)會計準則規(guī)定，對于銷售折讓，企業(yè)應分別不同情況進行處理：(1)已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；(2)已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。如資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日后發(fā)生折讓的，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。

　　稅法上，根據(jù)國稅函[2008)875號規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。因此，稅法上不分當年和以前年度的銷售折讓，均于發(fā)生時沖減當期的收入，與以前區(qū)分匯算清繳前后并進行不同處理發(fā)生了變化。

　　[例2]甲公司20×8年11月8日銷售－批商品給乙公司，取得收入1000萬元(不含稅，增值稅率17％)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本900)7元。

　　假設(1)：乙公司在11月9日驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5％的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅額。甲公司的賬務處理如下：

　　(1)銷售實現(xiàn)時：

　　借：應收賬款 11700000

　　　　貸：主營業(yè)務收入 10000000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1700000

　　(2)發(fā)生銷售折讓時：

　　借：主營業(yè)務收入 500000

　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　85000

　　　　貸：應收賬款 585000

　　(3)實際收到款項時：

　　借：銀行存款 11115000

　　　　貸：應收賬款 11115000

　　假設(2)：20×8年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司對應收賬款計提了壞賬準備3萬元。20 x 9年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，要求在價格上給予10％的折讓，并一次性付清貨款。假定本年度除應收乙公司賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項。

　　本例中，銷售折讓業(yè)務發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。稅法上，公司在所得稅申報時沖減當期收入和成本。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20x 9年1月12日，調(diào)整銷售收入：

　　借：以前年度損益調(diào)整 i000000

　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170000

　　　　貸：應收賬款 1170000

　　(2)調(diào)整壞賬準備余額：

　　借：壞賬準備 30000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 30000

　　(3)調(diào)整應繳納的所得稅：

　　借：應交稅費——應交所得稅 25000

　　　　貸：所得稅費用 25000

　　(4)調(diào)整已確認的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：所得稅費用 7500

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7500

　　(5)將“PA前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：

　　借：利潤分配——未分配利潤 970000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 970000

　　(6)調(diào)整盈余公積：

　　借：盈余公積 97000

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤(970000x 10％)97000

　　(7)收到貨款

　　借：銀行存款 10530000

　　　　貸：應收賬款 10530000

　　(8)調(diào)整相關財務報表(略)