【摘要】 文章通過對目前幾種具有代表性的高校學生繳費收入賬務核算調(diào)整方案分析闡述,提出了在高校現(xiàn)行賬務核算體系下,通過增加相關會計科目,修改相關會計分錄的高校學生繳費收入賬務核算重建方案,并結合實際案例對方案進行演示說明。

　　【關鍵詞】 高校;學生繳費收入;賬務核算;重建

　　高校學生繳費收入(學費、住宿費等)作為高校非稅收入的主體,伴隨著高校招生規(guī)模的不斷擴大,現(xiàn)有賬務核算方案已無法適應高校內(nèi)部管理的需要,同時擴招帶來的大量債務,也引發(fā)了外部利益相關者對高校實際償債能力的高度關注。收入是償債能力強弱的重要依據(jù),學生繳費收入作為高校收入來源的重要組成部分,其真實性、完整性對保障外部利益相關者全面了解高校收入狀況具有重要的意義。而現(xiàn)行高校財務報表所能提供的學生繳費收入信息是不完整的,要想讓高校外部利益相關者全面了解高校收入狀況,就必須對高?，F(xiàn)有學生繳費收入賬務核算方案進行重建。

　　一、研究綜述

　　為滿足高校和社會各利益相關方的需要,國內(nèi)高校教育管理理論界的專家學者對高校學生繳費收入問題進行了大量的理論研究,代表性的賬務核算重構方案歸納有以下三種。

　　1.河北工程大學郭立星、王麗莉指出以“收付實現(xiàn)制”作為會計核算基礎,已不能滿足高校目前財務管理的需要,只能反映已收取的學費數(shù)額和上繳財政數(shù)額,不能反映學生欠交學費數(shù)額,極易形成表外資產(chǎn)。他們提出采用“權責發(fā)生制”,增設“應交學費收入”科目。在他們的方案中通過“應交學費收入”科目解決了應收學生繳費收入和欠費收入的賬務核算問題,但未進一步闡述學費上交財政時的具體會計處理,也未進一步提出高校實際暫存在財政專戶款項的核算及其在報表中的體現(xiàn)問題,不利于報表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)和財務真實狀況;同時提出采用“權責發(fā)生制”來替代高校學生繳費收入核算的“收付實現(xiàn)制”,不符合高?，F(xiàn)行賬務核算基礎,不具備現(xiàn)實可操作性。

　　2.重慶工商大學陳潔、劉幼昕指出高等學校會計核算應部分引入“權責發(fā)生制”,將“權責發(fā)生制”與“收付實現(xiàn)制”有機結合,根據(jù)不同經(jīng)濟業(yè)務或不同性質(zhì)采用不同的確認基礎。他們提出在核算學費收入時,以“權責發(fā)生制”為基礎進行會計核算,增設“應收學費”科目。在他們的方案中同樣以“權責發(fā)生制”為基礎,它在前一方案的基礎上給出了學費上交財政時的具體會計處理分錄,但仍然是以“權責發(fā)生制”來替代高校學生繳費收入核算的“收付實現(xiàn)制”,同時仍未就高校暫存在財政專戶的資金和高校實際已實現(xiàn)事業(yè)收入情況如何體現(xiàn)等問題給出解決方案。

　　3.貴州財經(jīng)學院的唐先勇、羅兵指出在實質(zhì)重于形式的核算原則下,高校繳存在財政專戶的學生繳費收入等預算外資金,實質(zhì)上就是高校的自有資金,必須通過一定的賬務核算方法如實體現(xiàn),以保證高校財務報表的真實性和完整性。他們提出在不改變核算基礎的前提下對現(xiàn)行“收付實現(xiàn)制”稍作修改,增設“財政專戶款”“暫存財政專戶”科目。他們的方案在未改變高?，F(xiàn)有“收付實現(xiàn)制”核算的基礎上,通過“財政專戶款”和“暫存財政專戶”體現(xiàn)了高校存放在財政專戶的資金和高校實際已實現(xiàn)事業(yè)收入,但在他們的方案中沒有給出應收學生繳費收入和欠費收入的賬務核算問題的解決方法。

　　二、方案構建

　　(一)思路及方案

　　通過上述研究觀點的分析闡述,筆者認為高校學生繳費收入(主要指學費和住宿費)賬務核算重建的重點應主要集中在可以解決以下幾方面的問題:(1)解決應收學生繳費收入和欠費收入的賬務核算問題,以及可以實時、準確地提供應收學費、住宿費及已收學費、住宿費和欠交學費、住宿費等相關數(shù)據(jù)信息;(2)要在滿足現(xiàn)行高校的賬務核算原則前提下,既能提高會計信息的相關可靠性,又具備現(xiàn)實可操作性和簡便性;(3)解決體現(xiàn)高校在財政專戶的存款狀況和高校實際已實現(xiàn)事業(yè)收入問題,以滿足高校內(nèi)部管理者和外部利益相關者對高校財務信息真實性和完整性的要求。

　　在此思路之下,筆者提出維持“收付實現(xiàn)制”核算原則不變,通過增加相關核算科目以及調(diào)整相關會計核算分錄,達到解決上述問題的目的。具體方案如下:(1)增設“應收學生繳費——學費、住宿費”“財政專戶款”“暫存財政專戶——學費、住宿費”等科目;(2)調(diào)整核算會計分錄,①根據(jù)在校生規(guī)模人數(shù)核定應收學費時,借記“應收學生繳費——學費、住宿費” 貸記“應繳財政專戶”,②正式收到學費時,借記“銀行存款” 貸記“應收學生繳費——學費、住宿費”,③學費收到后上繳財政時,借記“應繳財政專戶” 貸記“銀行存款”,同時借記“財政專戶款” 貸記“暫存財政專戶——學費、住宿費”,④如有學生退學、減免學費時,紅字借記“應收學生繳費——學費、住宿費” 貸記“應繳財政專戶”科目,⑤撥回財政專戶款時,借記“暫存財政專戶——學費、住宿費” 貸記“財政專戶款”,同時借記“銀行存款” 貸記“ 事業(yè)收入——學費、住宿費”。

　　(二)理由

　　1.“應收學生繳費——學費、住宿費”科目借方發(fā)生額為學生應繳費數(shù)額, 貸方發(fā)生額為學生實際上繳費數(shù)額, 余額為學生欠繳費數(shù)額。而“應繳財政專戶”貸方發(fā)生額為學校每年應上繳財政的各項收入, 借方發(fā)生額為學校每年實際上繳財政的數(shù)額, 余額為學校應代收而未收未繳的數(shù)額。通過該科目的設置可以隨時、準確地掌握應收學費、住宿費,已收學費、住宿費和欠交學費、住宿費等數(shù)據(jù)信息,方便與學生管理部門核對, 及時催交欠交學費、住宿費等學生應繳費用。

　　2.通過“財政專戶款”科目的設置可以滿足報表使用者通過報表了解高校存放在財政專戶款項,全面了解高校的完整實際資金狀況,通過“暫存財政專戶——學費、住宿費等”科目的設置,報表使用者可以獲知高校實際已實現(xiàn)事業(yè)收入情況,即實際已實現(xiàn)事業(yè)收入=事業(yè)收入+暫存財政專戶+應繳財政專戶。同時通過兩者的設置在不違反現(xiàn)行預算外資金管理規(guī)定的前提下,也保證了報表的整體平衡性,即:資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入。

　　3.如采用“權責發(fā)生制”來替代“收付實現(xiàn)制”,必然會涉及到費用收入等各種項目核算變化等一系列連鎖反應,核算基礎的改變是一項系統(tǒng)工程,不是一時半會可以完成的。筆者在“收付實現(xiàn)制”基礎上通過增加“應收學生繳費——學費、住宿費”“財政專戶款” “暫存財政專戶——學費、住宿費等”,并沒有設及到相關費用、成本、收入等權益類核算科目的變化,在目前的高校賬務核算體系下具有很強的可操作性和簡便性,不需要等到高校將來改變核算基礎后才能予以實施,現(xiàn)在即可操作,具有很強的現(xiàn)實意義。

　　三、案例演示

　　案例:2009年某高校在校生規(guī)模共計2萬名,經(jīng)該校財務部門測算2009年應收本科生學費6 000萬元,住宿費1 500萬元,應收研究生學費4 000萬元,住宿費1 000萬元;實際該校2009年共收到本科生學費5 500萬元,住宿費1 400萬元,研究生學費3 800萬元,住宿費900萬元;該校于2009年將實際收到的學費和住宿費全部上繳至財政專戶;該校2009年實際發(fā)生本科生減免、退學學費50萬元,住宿費30萬元;財政部門2009年返撥該校本科生學費4 000萬元,住宿費1 200萬元,研究生學費3 000萬元,住宿費800萬元。請就上述事項進行相關會計核算分錄的編制。

　　(一)高校現(xiàn)行核算方法

　　1.收到學費、住宿費時

　　借:銀行存款 11 600萬元

　　    貸:應繳財政專戶——本科生學費5 500萬元

　　                            ——研究生學費3 800萬元

　　                            ——本科生住宿費1 400萬元

　　                            ——研究生住宿費 900萬元

　　2.上交財政專戶時

　　借:應繳財政專戶——本科生學費 5 500萬元

　　                        ——研究生學費 3 800萬元

　　                        ——本科生住宿費 1 400萬元

　　                        ——研究生住宿費900萬元

　　    貸:銀行存款11 600萬元

　　3.財政返撥學費和住宿費時

　　借:銀行存款 9 000萬元

　　    貸:事業(yè)收入——本科生學費 4 000萬元

　　                        ——研究生學費 3 000萬元

　　                        ——本科生住宿費 1 200萬元

　　                        ——研究生住宿費800萬元

　　(二)修改后方案下核算方法

　　1.核定應收學費和住宿費

　　借:應收學生繳費——本科生學費 6 000萬元

　　                        ——研究生學費 4 000萬元

　　                        ——本科生住宿費1 500萬元

　　                        ——研究生住宿費1 000萬元

　　    貸:應繳財政專戶 125 000萬元

　　2.實際收到學費、住宿費

　　借:銀行存款11 600萬元

　　    貸:應收學生繳費——本科生學費5 500萬元

　　                            ——研究生學費3 800萬元

　　                            ——本科生住宿費1 400萬元

　　                            ——研究生住宿費 900萬元

　　3.實際收到學費住宿費上繳財政

　　借:應繳財政專戶 11 600萬元

　　    貸:銀行存款 11 600萬元,

　　同時

　　借:財政專戶款 11 600萬元

　　    貸:暫存財政專戶——本科生學費 5 500萬元

　　                            ——研究生學費 3 800萬元

　　                            ——本科生住宿費 1 400萬元

　　                            ——研究生住宿費900萬元

　　4.減免、退學時

　　借:應收學生繳費——本科生學費-50萬元

　　                          ——本科生住宿費 -30萬元

　　    貸:應繳財政專戶 -80萬元

　　5.財政回撥專戶款

　　借:暫存財政專戶——本科生學費 4 000萬元

　　                          ——研究生學費3 000萬元

　　                        ——本科生住宿費1 200萬元

　　                        ——研究生住宿費 800萬元

　　    貸:財政專戶款 9 000萬元

　　同時

　　借:銀行存款 9 000萬元

　　   貸:事業(yè)收入——本科生學費4 000萬元

　　                        ——研究生學費3 000萬元

　　                        ——本科生住宿費1 200萬元

　　                        ——研究生住宿費 800萬元

　　四、結語

　　筆者結合案例演示分析說明,在現(xiàn)行賬務核算基礎上,通過增加相關會計科目,修改相關核算分錄等措施,進行了高校學生繳費收入流程賬務核算方案的重建,以期在現(xiàn)有條件下,滿足高校管理者規(guī)范高校學生繳費收入管理工作和外部利益相關者期望通過報表了解高校真實完整的資金規(guī)模和收入狀況的現(xiàn)實迫切需要。

　　【參考文獻】

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　　[3] 唐先勇,羅兵.“實質(zhì)重于形式”質(zhì)量要求在高校收入確認中的應用[J].事業(yè)財會,2007(04).